Por abogado Serkan Kara, Istanbul Bar No. 53770. Última actualización: 14 de junio de 2026.
La planificación fiscal internacional de los grupos con presencia en Turquía gira hoy en torno al impuesto mínimo global del Pilar Dos de la OCDE (las Reglas GloBE), que fija un tipo impositivo efectivo mínimo del 15 % por jurisdicción para los grupos multinacionales cuyos ingresos consolidados alcanzan el umbral de 750 millones de euros. Turquía ha adoptado un impuesto mínimo nacional acorde con este marco, de modo que la estructuración transfronteriza ya no consiste en buscar el tipo legal más bajo. Se trata de gestionar el tipo impositivo efectivo, construir una documentación preparada para auditorías y resistir el escrutinio sobre abuso y sustancia. La exención por participación turca (Ley del Impuesto sobre Sociedades n.º 5520, artículo 5) y la documentación obligatoria de precios de transferencia (Ley n.º 5520, artículo 13) ocupan el centro de todo plan defendible, y todos los tipos y umbrales que figuran a continuación deben confirmarse vigentes en el momento de la presentación.
¿Qué es el impuesto mínimo global y cómo se aplica a una estructura turca?
El impuesto mínimo global es el marco del Pilar Dos de la OCDE, implementado a través de las Reglas Modelo GloBE y trasladado al derecho interno por las jurisdicciones participantes, entre ellas Turquía. Impone un tipo impositivo efectivo mínimo del 15 %, medido jurisdicción por jurisdicción, a los grupos de empresas multinacionales que alcanzan el umbral de ingresos consolidados de 750 millones de euros. Cuando el tipo impositivo efectivo de una jurisdicción cae por debajo del 15 %, se calcula y se recauda un impuesto complementario.
No es un único impuesto mundial. Es un conjunto coordinado de implementaciones nacionales que interactúan entre sí, de modo que se planifica frente a una red de normas en lugar de frente a una sola ley. Para un grupo con entidades turcas, las preguntas prácticas son: ¿está dentro del ámbito de aplicación?, ¿cuál es su tipo impositivo efectivo por jurisdicción en cada país? y ¿qué jurisdicción tiene derecho a recaudar el complemento? Si su posición de incentivos en Turquía empuja el tipo efectivo local por debajo del mínimo, la diferencia puede recuperarse en lugar de conservarse.
¿Quién está dentro del ámbito de aplicación del Pilar Dos?
El Pilar Dos se aplica, por lo general, a los grupos de empresas multinacionales cuyos ingresos consolidados anuales del grupo alcanzan o superan el umbral de 750 millones de euros establecido por las Reglas GloBE, con disposiciones detalladas sobre entidades constitutivas, exclusiones y mecánicas transitorias. Por debajo de ese umbral, un grupo queda normalmente fuera del impuesto mínimo global, aunque las normas ordinarias turcas del impuesto sobre sociedades y de precios de transferencia siguen aplicándose en su totalidad.
Una revisión del ámbito de aplicación a nivel de consejo de administración examina la cifra de ingresos consolidados a nivel de grupo, la cadena de propiedad y control, cualquier presencia en jurisdicciones de baja tributación o regímenes de incentivos, los flujos significativos de rentas de intangibles y la dependencia de zonas especiales o exenciones fiscales temporales. Confirme el umbral de ingresos y cualquier alivio transitorio vigente para el ejercicio fiscal correspondiente, ya que la cifra exacta y las reglas de plazos las fija la legislación de transposición.
¿Cómo se calcula el impuesto complementario y qué es el QDMTT?
El cálculo es jurisdiccional. Para cada país, el grupo determina la renta GloBE, los impuestos cubiertos asociados a esa renta y el tipo impositivo efectivo resultante. Si ese tipo está por debajo del 15 %, se aplica un porcentaje complementario sobre la base correspondiente, tras las exclusiones, los puertos seguros y las reglas de prelación especificados. Un Impuesto Complementario Mínimo Nacional Admisible (QDMTT) permite que la jurisdicción de origen recaude ese complemento por sí misma en lugar de cederlo al conjunto de normas de otro país.
El QDMTT cambia la lógica de la estructuración: un tipo legal bajo pierde valor, mientras que la certeza administrativa, la elegibilidad para puertos seguros y una documentación limpia ganan valor. Cuando el derecho interno considera admisible un QDMTT, hay que esperar solicitudes de prueba, así que prepare los archivos de cálculo, una conciliación con los estados financieros y un memorando que explique cómo la posición cumple las normas locales. Modele en conjunto la interacción entre el QDMTT, la regla de inclusión de rentas y el respaldo de pagos infragravados, nunca de forma aislada, o no podrá prever de manera fiable el impuesto en efectivo.
¿Qué documentación necesita una estructura transfronteriza defendible?
Una estructura defendible se apoya en la prueba de sustancia y en la documentación contemporánea de precios de transferencia, que es obligatoria en Turquía conforme a la Ley del Impuesto sobre Sociedades n.º 5520, artículo 13 (distribución encubierta de beneficios mediante precios de transferencia). La cuestión central es si sus acuerdos intragrupo coinciden con la conducta real: quién desempeña las funciones que crean valor y quién controla y puede asumir los riesgos relevantes. Si los contratos no coinciden con la realidad operativa, la estructura queda expuesta a una recalificación.
Elabore un expediente de titularidad real y de sustancia para cada flujo transfronterizo material:
- actas del consejo, registros de decisiones y pruebas de dónde se toman realmente las decisiones clave;
- certificados de residencia con sus plazos de validez, para las reclamaciones basadas en convenios;
- pruebas del control de las cuentas bancarias, justificantes de oficina y de nómina;
- acuerdos intragrupo firmados y efectivamente cumplidos, con los ajustes de cierre de ejercicio documentados de forma transparente;
- una política de distribución coherente con los flujos de caja.
Un único expediente coherente es importante porque las mismas preguntas llegan desde tres direcciones a la vez: la administración tributaria, el equipo de cumplimiento del banco pagador y la diligencia debida de los inversores. Las contradicciones entre sus cuentas anuales, su expediente de precios de transferencia y sus declaraciones fiscales se interpretan en contra del contribuyente.
¿Se puede seguir utilizando una estructura holding turca para obtener beneficios de convenios?
Sí, pero solo cuando la estructura tiene sustancia real y una justificación comercial documentada, porque en 2026 los beneficios de los convenios se evalúan con análisis de propósito principal y de antiabuso. Turquía se apoya en una amplia red de convenios para evitar la doble imposición y en la exención por participación para los dividendos de filiales extranjeras que cumplen los requisitos conforme a la Ley del Impuesto sobre Sociedades n.º 5520, artículo 5. La residencia sobre el papel es frágil: si una sociedad holding no tiene función operativa alguna, se convierte en objetivo, y la reducción de la retención puede denegarse en la fase de pago, antes de cualquier auditoría.
Una plataforma turca defendible refleja operaciones reales como gestión, tesorería, aprovisionamiento o servicios regionales, respaldada por personal, precios de transferencia sólidos y un propósito empresarial documentado. Una indefendible es una sociedad pantalla utilizada únicamente para canalizar dividendos o cánones. Confirme el tipo de retención sobre dividendos y cualquier reducción por convenio vigente en el momento de la distribución, ya que estos tipos los fija la normativa y el convenio aplicable, y no son fijos.
¿Cómo crean el trabajo remoto y los nómadas digitales un riesgo de establecimiento permanente?
El trabajo remoto puede crear un establecimiento permanente y una exposición al impuesto sobre las nóminas cuando los empleados concluyen habitualmente contratos, gestionan funciones clave o actúan como agentes dependientes en otra jurisdicción. Las autoridades tratan cada vez más a los equipos distribuidos como una presencia gravable cuando los hechos lo respaldan, de modo que el riesgo lo determina lo que las personas hacen realmente, no sus cargos.
Los desencadenantes habituales son el personal de ventas que concluye contratos localmente, los altos directivos que gestionan habitualmente el negocio desde un país, los agentes dependientes locales que actúan como brazo comercial y un despacho doméstico que se convierte en un lugar fijo de negocios. El control del riesgo es sobre todo cuestión de gobernanza: defina quién puede vincular a la empresa y dónde, mantenga centralizada la autoridad de firma de contratos y conserve registros que muestren dónde se aprueban las decisiones que generan ingresos.
Jurisdicción con incentivos frente a exposición al impuesto mínimo: ¿qué enfoque resiste?
El modelo clásico de contabilizar el margen en una entidad de baja tributación o con incentivos se debilita cuando el Pilar Dos y el QDMTT pueden capturar el complemento. La siguiente tabla contrasta el enfoque heredado con un rediseño alineado con 2026 para que la decisión sea explícita.
| Factor | Estructura heredada de tipo bajo | Diseño 2026 alineado con la sustancia |
|---|---|---|
| Palanca principal | El tipo legal más bajo | Tipo impositivo efectivo defendible |
| Localización del beneficio | Propiedad intelectual o servicios en la entidad con incentivos | El beneficio sigue a las funciones y al control |
| Resultado del impuesto mínimo | Un tipo efectivo por debajo del 15 % activa el complemento | Tipo efectivo gestionado hacia el mínimo |
| Posición ante convenios | Frágil ante el test de propósito principal | Respaldada por sustancia y documentación |
| Riesgo de controversia | Alto, recalificación probable | Menor, resistente a auditorías |
El rediseño suele ser incremental: limite el beneficio desplazado a lo que la entidad con incentivos pueda justificar operativamente, traslade funciones reales y gobernanza para que coincidan con la asignación del beneficio, refuerce los precios de transferencia con pruebas contemporáneas y construya posiciones de puerto seguro y de QDMTT para reducir las controversias por doble recaudación. El objetivo no es la ausencia de impuestos. Es un tipo efectivo estable, un impuesto en efectivo previsible y una menor volatilidad en las controversias.
Preguntas frecuentes
¿El impuesto mínimo global del 15 % es un único tipo mundial?
No. El mínimo del 15 % se implementa a través de leyes nacionales que calculan cada una un tipo impositivo efectivo por jurisdicción e imponen un impuesto complementario mediante mecanismos definidos conforme a las Reglas GloBE de la OCDE. El resultado para su grupo depende de dónde opera y de cómo cada país, incluida Turquía, ha trasladado el marco a su derecho local.
¿El QDMTT elimina el impuesto complementario?
No necesariamente. Un Impuesto Complementario Mínimo Nacional Admisible cambia principalmente dónde se recauda el complemento, permitiendo que la jurisdicción de origen lo capture en lugar de cederlo al extranjero. Aun así, necesita cálculos correctos por jurisdicción, una conciliación con sus estados financieros y un análisis de puerto seguro para mantener la posición defendible ante una auditoría.
¿Es obligatoria la documentación de precios de transferencia en Turquía?
Sí. La Ley del Impuesto sobre Sociedades n.º 5520, artículo 13, regula los precios de transferencia a través de las normas sobre distribución encubierta de beneficios, y se exige documentación contemporánea que respalde la fijación de precios intragrupo en condiciones de plena competencia. Bajo un régimen de impuesto mínimo esto importa aún más, porque la fijación de precios controla dónde se reconoce el beneficio y si su narrativa fiscal es coherente con la conducta real.
¿Puede una sociedad holding pantalla seguir obteniendo beneficios de convenios?
Por lo general, no. El análisis de antiabuso y de propósito principal, junto con el escrutinio de la titularidad real, puede denegar los beneficios de los convenios a las estructuras sin sustancia comercial. Una entidad holding necesita capacidad real de toma de decisiones, personas y capacidad de asunción de riesgos, además de un propósito empresarial documentado, para que se sostengan la reducción por convenio y la exención por participación.
¿De verdad los trabajadores remotos crean una exposición fiscal para el grupo?
Pueden hacerlo. Cuando los empleados concluyen habitualmente contratos o ejecutan funciones clave desde una jurisdicción, las autoridades pueden afirmar la existencia de un establecimiento permanente o de una presencia a efectos del impuesto sobre las nóminas allí. La exposición depende de los hechos y de la autoridad implicada, de modo que el diseño de los cargos, la centralización de la autoridad de firma y unas políticas escritas claras son las defensas prácticas.
¿Cuándo debe intervenir el asesoramiento jurídico junto con los asesores fiscales?
Involucre al asesor jurídico cuando la estructura afecte a la gobernanza corporativa, la titularidad real, la prueba de sustancia, los contratos transfronterizos o el riesgo de controversia, y siempre que necesite una narrativa jurídica defendible que alinee la documentación con la realidad operativa. Nuestra práctica de fiscalidad transfronteriza coordina esto con el análisis de precios de transferencia y de convenios para que el expediente cuente una sola historia coherente.
Para una revisión estructurada de un grupo transfronterizo con entidades turcas, nuestro equipo de asesoría en derecho fiscal y regulación aduanera puede delimitar su posición ante el Pilar Dos, evaluar su tipo impositivo efectivo y someter a prueba de estrés la sustancia y la documentación antes de la presentación.
Lectura relacionada: el sistema tributario en Turquía para la sujeción de residentes y no residentes, el impuesto sobre el valor añadido (IVA/KDV) en Turquía para la fiscalidad indirecta sobre las entregas transfronterizas, y el derecho bancario y financiero turco para la vertiente de cumplimiento de las distribuciones transfronterizas.
Información general, no asesoramiento jurídico. Derecho turco; verifique su situación concreta con un asesor cualificado.