{"id":40535,"date":"2026-06-23T09:36:06","date_gmt":"2026-06-23T06:36:06","guid":{"rendered":"https:\/\/serkalaw.com\/planification-fiscale-internationale-structures-transfrontalieres-turques\/"},"modified":"2026-06-23T09:36:06","modified_gmt":"2026-06-23T06:36:06","slug":"planification-fiscale-internationale-structures-transfrontalieres-turques","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/serkalaw.com\/fr\/planification-fiscale-internationale-structures-transfrontalieres-turques\/","title":{"rendered":"Planification fiscale internationale des structures transfrontali\u00e8res turques"},"content":{"rendered":"
\"\u00c9tats
Planification fiscale internationale : structurer les op\u00e9rations transfrontali\u00e8res par la voie l\u00e9gale.<\/figcaption><\/figure>\n

Par Av. Serkan Kara<\/strong>, Istanbul Bar No. 53770. Derni\u00e8re mise \u00e0 jour : 14 juin 2026.<\/p>\n

La planification fiscale internationale des groupes ayant une implantation en Turquie repose d\u00e9sormais sur l’imp\u00f4t minimum mondial du Pilier Deux de l’OCDE (les r\u00e8gles GloBE), qui fixe un taux effectif d’imposition minimum de 15 % par juridiction pour les groupes multinationaux dont le chiffre d’affaires consolid\u00e9 atteint le seuil de 750 millions d’euros. La Turquie a adopt\u00e9 un imp\u00f4t minimum national conforme \u00e0 ce cadre, de sorte que la structuration transfrontali\u00e8re ne consiste plus \u00e0 rechercher le taux l\u00e9gal le plus bas. Il s’agit de piloter le taux effectif d’imposition, de constituer une documentation pr\u00eate \u00e0 l’audit et de r\u00e9sister \u00e0 l’examen des r\u00e8gles anti-abus et de substance. L’exon\u00e9ration des participations en droit turc (loi relative \u00e0 l’imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s n\u00b0 5520, article 5) et la documentation obligatoire en mati\u00e8re de prix de transfert (loi n\u00b0 5520, article 13) sont au c\u0153ur de tout plan d\u00e9fendable, et l’ensemble des taux et seuils ci-dessous devraient \u00eatre confirm\u00e9s comme en vigueur au moment de la d\u00e9claration.<\/p>\n

Qu’est-ce que l’imp\u00f4t minimum mondial et comment s’applique-t-il \u00e0 une structure turque ?<\/h2>\n

L’imp\u00f4t minimum mondial correspond au cadre du Pilier Deux de l’OCDE, mis en \u0153uvre par les r\u00e8gles types GloBE et transpos\u00e9 en droit interne par les juridictions participantes, dont la Turquie. Il impose un taux effectif d’imposition minimum de 15 %, mesur\u00e9 juridiction par juridiction, aux groupes d’entreprises multinationales qui atteignent le seuil de chiffre d’affaires consolid\u00e9 de 750 millions d’euros. Lorsque le taux effectif d’imposition d’une juridiction est inf\u00e9rieur \u00e0 15 %, un imp\u00f4t compl\u00e9mentaire est calcul\u00e9 et per\u00e7u.<\/p>\n

Il ne s’agit pas d’un imp\u00f4t mondial unique. C’est un ensemble coordonn\u00e9 de transpositions nationales qui interagissent entre elles : on planifie donc face \u00e0 un r\u00e9seau de r\u00e8gles plut\u00f4t que face \u00e0 un texte unique. Pour un groupe disposant d’entit\u00e9s turques, les questions pratiques sont les suivantes : \u00eates-vous dans le champ d’application, quel est votre taux effectif d’imposition par juridiction dans chaque pays, et quelle juridiction est habilit\u00e9e \u00e0 percevoir l’\u00e9ventuel imp\u00f4t compl\u00e9mentaire. Si votre position en mati\u00e8re d’incitations fiscales en Turquie ram\u00e8ne le taux effectif local en dessous du minimum, l’\u00e9cart peut \u00eatre r\u00e9cup\u00e9r\u00e9 plut\u00f4t que conserv\u00e9.<\/p>\n

Qui entre dans le champ d’application du Pilier Deux ?<\/h2>\n

Le Pilier Deux s’applique g\u00e9n\u00e9ralement aux groupes d’entreprises multinationales dont le chiffre d’affaires consolid\u00e9 annuel est \u00e9gal ou sup\u00e9rieur au seuil de 750 millions d’euros fix\u00e9 par les r\u00e8gles GloBE, avec des dispositions d\u00e9taill\u00e9es concernant les entit\u00e9s constitutives, les exclusions et les m\u00e9canismes transitoires. En dessous de ce seuil, un groupe se situe en principe en dehors de l’imp\u00f4t minimum mondial, m\u00eame si l’imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s turc ordinaire et les r\u00e8gles relatives aux prix de transfert continuent de s’appliquer pleinement.<\/p>\n

Un examen du champ d’application au niveau du conseil d’administration porte sur le chiffre d’affaires consolid\u00e9 au niveau du groupe, la cha\u00eene de d\u00e9tention et de contr\u00f4le, toute pr\u00e9sence dans des juridictions \u00e0 faible imposition ou des r\u00e9gimes d’incitation, les flux importants de revenus tir\u00e9s d’actifs incorporels, ainsi que le recours \u00e0 des zones sp\u00e9ciales ou \u00e0 des exon\u00e9rations temporaires. Confirmez le seuil de chiffre d’affaires et tout all\u00e8gement transitoire en vigueur pour l’exercice concern\u00e9, car le montant pr\u00e9cis et les r\u00e8gles de calendrier sont fix\u00e9s par la l\u00e9gislation de transposition.<\/p>\n

Comment l’imp\u00f4t compl\u00e9mentaire est-il calcul\u00e9, et qu’est-ce que la QDMTT ?<\/h2>\n

Le calcul est juridictionnel. Pour chaque pays, le groupe d\u00e9termine le revenu GloBE, les imp\u00f4ts couverts associ\u00e9s \u00e0 ce revenu et le taux effectif d’imposition qui en r\u00e9sulte. Si ce taux est inf\u00e9rieur \u00e0 15 %, un pourcentage compl\u00e9mentaire est appliqu\u00e9 \u00e0 l’assiette concern\u00e9e, apr\u00e8s les exclusions, r\u00e9gimes de protection (safe harbours) et r\u00e8gles d’ordonnancement pr\u00e9vus. Un imp\u00f4t compl\u00e9mentaire minimum national qualifi\u00e9 (QDMTT) permet \u00e0 la juridiction de la source de percevoir elle-m\u00eame cet imp\u00f4t compl\u00e9mentaire plut\u00f4t que de le c\u00e9der au dispositif d’un autre pays.<\/p>\n

La QDMTT modifie la logique de structuration : un faible taux l\u00e9gal devient moins pr\u00e9cieux, tandis que la s\u00e9curit\u00e9 administrative, l’\u00e9ligibilit\u00e9 aux r\u00e9gimes de protection et une documentation rigoureuse gagnent en valeur. Lorsque le droit interne traite une QDMTT comme qualifi\u00e9e, attendez-vous \u00e0 des demandes de preuves : constituez donc des dossiers de calcul, un rapprochement avec les \u00e9tats financiers et une note expliquant en quoi la position satisfait aux r\u00e8gles locales. Mod\u00e9lisez ensemble l’interaction entre la QDMTT, la r\u00e8gle d’inclusion du revenu et le m\u00e9canisme de sauvegarde relatif aux paiements insuffisamment impos\u00e9s, jamais isol\u00e9ment, sous peine de ne pas pouvoir pr\u00e9voir de mani\u00e8re fiable l’imp\u00f4t d\u00e9caiss\u00e9.<\/p>\n

De quelle documentation une structure transfrontali\u00e8re d\u00e9fendable a-t-elle besoin ?<\/h2>\n

Une structure d\u00e9fendable repose sur des preuves de substance et une documentation contemporaine des prix de transfert, obligatoire en Turquie en vertu de la loi relative \u00e0 l’imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s n\u00b0 5520, article 13 (distribution dissimul\u00e9e de b\u00e9n\u00e9fices par les prix de transfert). La question centrale est de savoir si vos accords intragroupe correspondent au comportement r\u00e9el : qui exerce les fonctions cr\u00e9atrices de valeur, et qui contr\u00f4le et peut supporter les risques concern\u00e9s. Si les contrats ne correspondent pas \u00e0 la r\u00e9alit\u00e9 op\u00e9rationnelle, la structure est expos\u00e9e \u00e0 une requalification.<\/p>\n

Constituez un dossier de b\u00e9n\u00e9ficiaire effectif et de substance pour chaque flux transfrontalier significatif :<\/p>\n