作者：律师 Serkan Kara，伊斯坦布尔律师协会注册号 53770。最后更新：2026 年 6 月 14 日。
对于在土耳其设有经营布局的集团而言，国际税务筹划如今的核心已转向经合组织（OECD）”支柱二”全球最低税（即 GloBE 规则）。该规则为合并收入达到 7.5 亿欧元门槛的跨国集团设定了 15% 的辖区最低有效税率。土耳其已按照这一框架引入了国内最低税，因此跨境架构搭建不再以寻找最低法定税率为目标，而在于管理有效税率、建立可经受审计的文档，并经受得住反滥用与经济实质的审查。土耳其的参股免税（《公司税法》第 5520 号第 5 条）以及强制性转让定价文档（第 5520 号法第 13 条）处于任何稳健筹划方案的核心位置；以下所有税率与门槛均应在申报时确认其现行有效性。
什么是全球最低税，它如何适用于土耳其架构？
全球最低税即经合组织”支柱二”框架，通过 GloBE 示范规则加以实施，并由包括土耳其在内的参与辖区纳入国内法。该框架对达到 7.5 亿欧元合并收入门槛的跨国企业集团，按逐一辖区计量的方式征收 15% 的最低有效税率。当某一辖区的有效税率低于 15% 时，即需计算并征收补足税。
它并非单一的全球性税种，而是一套相互衔接、协调一致的国内实施规则；因此筹划时所面对的是一张规则网络，而非单一法条。对于设有土耳其实体的集团而言，实务上需要回答的问题是：是否落入适用范围、各国的辖区有效税率分别为多少，以及哪一辖区有权征收任何补足税。如果土耳其的税收优惠安排使当地有效税率低于最低水平，该差额可能被收回，而非保留在集团手中。
哪些主体落入”支柱二”的适用范围？
“支柱二”通常适用于年度合并集团收入达到或超过 GloBE 规则所设 7.5 亿欧元门槛的跨国企业集团，并就成员实体、排除项及过渡机制设有详尽规定。在该门槛之下，集团一般不在全球最低税的适用范围内，但土耳其的普通公司税与转让定价规则仍须完整适用。
董事会层面的范围评估应审视集团层面的合并收入数字、所有权与控制链条、在低税辖区或优惠税制中的任何存在、重要的无形资产收入来源，以及对特别区域或免税期的依赖程度。请确认相关财政年度现行有效的收入门槛及任何过渡性减免，因为具体数字与时点规则由实施立法确定。
补足税如何计算？什么是合格境内最低补足税（QDMTT）？
计算以辖区为单位进行。对每一国家，集团需确定 GloBE 所得、与该所得相关的纳入税款，以及由此得出的有效税率。如该税率低于 15%，则在适用规定的排除项、安全港及顺位规则后，对相关税基适用补足税率。合格境内最低补足税（QDMTT）使来源辖区得以自行征收该补足税，而非将其让渡给另一国家的规则体系。
QDMTT 改变了架构搭建的逻辑：较低的法定税率价值下降，而行政确定性、安全港适用资格与清晰的文档则更具价值。当国内法将某项 QDMTT 视为合格时，应预期会收到举证要求；因此应建立计算底稿、与财务报表的勾稽对账，以及说明该立场如何符合当地规则的备忘录。应将 QDMTT、所得纳入规则与低税支付规则（兜底机制）三者之间的相互作用作为整体来建模，切勿孤立看待，否则将无法可靠地预测现金税负。
一套稳健的跨境架构需要哪些文档？
稳健的架构以经济实质证据和同期转让定价文档为基础。在土耳其，根据《公司税法》第 5520 号第 13 条（通过转让定价进行的隐性利润分配），此类文档属于强制要求。核心问题在于：你的关联交易协议是否与实际行为相符——谁履行创造价值的职能，谁控制并能够承担相关风险。如果合同与经营实际不符，架构便面临被重新定性的风险。
应针对每一项重大跨境资金流，建立一套受益所有权与经济实质的证据包：
- 董事会会议记录、决策日志，以及关键决策实际作出地点的证据；
- 用于条约待遇主张的税收居民身份证明及其有效期；
- 银行账户控制证据、办公场所及工资发放证明；
- 经签署并实际履行的关联交易协议，并对年终调整作透明记录；
- 与现金流相一致的利润分配政策。
一份连贯统一的文档之所以重要，是因为同样的问题会同时从三个方向到来：税务机关、付款银行的合规团队，以及投资方的尽职调查。法定账目、转让定价文档与纳税申报之间的任何矛盾，都会被作出不利于纳税人的解读。
是否仍可利用土耳其控股架构享受条约待遇？
可以，但仅限于架构具备真实经济实质并有书面商业理由的情形，因为在 2026 年，条约待遇要接受主要目的测试与反滥用分析的检验。土耳其依托广泛的双重征税协定网络，并根据《公司税法》第 5520 号第 5 条对符合条件的境外子公司股息适用参股免税。纸面上的居民身份十分脆弱：若控股公司不具备任何经营职能，便会成为审查目标，且预提税减免可能在付款环节即被拒绝，无需等到审计阶段。
一套稳健的土耳其平台应反映管理、资金运作、采购或区域服务等真实经营活动，并辅以人员、健全的转让定价及书面的商业目的。不可辩护的安排则是仅用于通道式分流股息或特许权使用费的空壳。请确认分配时现行有效的股息预提税率及任何条约减免幅度，因为这些税率由法规及适用条约确定，并非固定不变。
远程办公与数字游民如何产生常设机构风险？
当员工在另一辖区惯常性地缔结合同、管理关键职能或充当非独立代理人时，远程办公可能产生常设机构及工资税方面的风险敞口。在事实支持的情形下，税务机关日益将分布式团队视为应税存在；因此风险取决于人员实际所为，而非职务头衔。
常见的触发情形包括：销售人员在当地缔结合同、高级管理人员惯常性地在某一国家管理业务、当地非独立代理人充当销售臂膀，以及家庭办公场所演变为固定营业场所。风险管控主要在于治理：明确何人可在何地约束公司、将合同签署权限集中管理，并保留记录以显示创收决策的批准地点。
优惠辖区与最低税敞口：哪种方式更经得起检验？
一旦”支柱二”与 QDMTT 能够捕获补足税，将利润计入低税或优惠实体的传统模式便会失效。下表将传统做法与契合 2026 年要求的重新设计加以对比，使决策更为清晰。
| 要素 | 传统低税率架构 | 2026 年实质导向设计 |
|---|---|---|
| 主要杠杆 | 最低法定税率 | 可辩护的有效税率 |
| 利润归属地 | 知识产权或服务置于优惠实体 | 利润随职能与控制而归属 |
| 最低税结果 | 有效税率低于 15% 触发补足税 | 有效税率向最低水平靠拢管理 |
| 条约立场 | 在主要目的测试下脆弱 | 有经济实质与文档支撑 |
| 争议风险 | 较高，可能被重新定性 | 较低，可经受审计 |
重新设计通常是渐进式的：将已转移的利润收窄至优惠实体在运营上能够证成的范围、迁移真实职能与治理以匹配利润分配、以同期证据强化转让定价，并构建安全港与 QDMTT 立场以减少重复征收争议。目标并非零税负，而是稳定的有效税率、可预测的现金税负以及更低的争议波动性。
常见问题
15% 的全球最低税是单一的全球统一税率吗？
不是。15% 的最低税通过各国国内法实施，各国依据经合组织 GloBE 规则，分别计算辖区有效税率，并通过既定机制征收补足税。对你的集团而言，结果取决于其经营所在地，以及包括土耳其在内的各国如何将该框架纳入本国法律。
QDMTT 能否消除补足税？
未必。合格境内最低补足税主要改变补足税的征收地点，使来源辖区得以征收，而非让渡至境外。你仍需进行正确的辖区计算、与财务报表的勾稽对账，以及安全港分析，方能使该立场在审计中站得住脚。
转让定价文档在土耳其是否属强制要求？
是的。《公司税法》第 5520 号第 13 条通过隐性利润分配规则对转让定价加以规范，并要求提供支持关联交易符合独立交易原则定价的同期文档。在最低税制度下，这一点尤为重要，因为定价决定了利润在何处确认，以及你的税务表述是否与实际行为相一致。
空壳控股公司是否仍能获得条约待遇？
通常不能。反滥用与主要目的分析，连同受益所有权审查，可对不具商业实质的架构拒绝给予条约待遇。控股实体需具备真实的决策能力、人员与风险承担能力，并辅以书面的商业目的，条约减免与参股免税方能成立。
远程员工真的会为集团带来税务风险敞口吗？
可能会。当员工在某一辖区惯常性地缔结合同或运营关键职能时，税务机关可能主张该地存在常设机构或工资税存在。风险敞口取决于具体事实及所涉机关，因此职责设计、签署权限集中管理及清晰的书面政策是实务上的防线。
何时应在税务顾问之外引入法律顾问？
当架构涉及公司治理、受益所有权、经济实质证据、跨境合同或争议风险时，以及每当你需要一套使文档与运营实际相吻合、可经辩护的法律叙述时，即应引入法律顾问。我们的跨境税务业务团队会将其与转让定价及条约分析协调统一，使整份文档讲述同一个连贯的故事。
如需对设有土耳其实体的跨境集团进行结构化审查，我们的税法与海关法规咨询团队可在申报前界定你的”支柱二”立场、检验你的有效税率，并对经济实质与文档进行压力测试。
延伸阅读：了解居民与非居民纳税义务，请参阅土耳其税收制度；了解跨境供应的间接税，请参阅土耳其增值税（VAT/KDV）；了解跨境分配的合规面，请参阅土耳其银行与金融法。
本文为一般性信息，不构成法律意见。适用土耳其法律；请就你的具体情形咨询合格的律师加以核实。