Автор: адвокат Serkan Kara, Istanbul Bar No. 53770. Останнє оновлення: 14 червня 2026 р.
Міжнародне податкове планування для груп, що мають присутність у Туреччині, нині визначається глобальним мінімальним податком за Стовпом Два (Pillar Two) ОЕСР (правила GloBE), який встановлює мінімальну ефективну ставку оподаткування на рівні 15% у межах юрисдикції для багатонаціональних груп, чий консолідований дохід досягає порогу в 750 мільйонів євро. Туреччина запровадила внутрішній мінімальний податок відповідно до цієї рамки, тож транскордонне структурування вже не зводиться до пошуку найнижчої встановленої законом ставки. Воно полягає в управлінні ефективною ставкою оподаткування, формуванні документації, готової до перевірки, та проходженні аналізу на предмет зловживань і реальної економічної присутності (substance). Звільнення від оподаткування участі за турецьким законодавством (Закон про корпоративний податок № 5520, стаття 5) та обов’язкова документація з трансфертного ціноутворення (Закон № 5520, стаття 13) перебувають у центрі будь-якого захищеного плану, а всі ставки та пороги, наведені нижче, слід підтвердити як чинні на момент подання звітності.
Що таке глобальний мінімальний податок і як він застосовується до турецької структури?
Глобальний мінімальний податок — це рамка Стовпа Два (Pillar Two) ОЕСР, реалізована через модельні правила GloBE та імплементована в національне законодавство юрисдикціями-учасницями, включно з Туреччиною. Він встановлює мінімальну ефективну ставку оподаткування в розмірі 15%, що визначається окремо для кожної юрисдикції, для груп багатонаціональних підприємств, які досягають порогу консолідованого доходу в 750 мільйонів євро. Якщо ефективна ставка оподаткування в певній юрисдикції падає нижче 15%, обчислюється та стягується додатковий податок (top-up tax).
Це не єдиний загальносвітовий податок. Це скоординований набір національних імплементацій, які взаємодіють між собою, тож планування ведеться щодо мережі правил, а не одного нормативного акта. Для групи з турецькими компаніями практичні питання такі: чи підпадаєте ви під дію правил, якою є ваша ефективна ставка оподаткування в кожній країні та яка юрисдикція має право стягнути будь-який додатковий податок. Якщо ваша позиція щодо турецьких пільг знижує місцеву ефективну ставку нижче мінімуму, цю різницю можна стягнути назад, а не зберегти.
Хто підпадає під дію Стовпа Два?
Стовп Два загалом застосовується до груп багатонаціональних підприємств із річним консолідованим доходом групи на рівні або вище порогу в 750 мільйонів євро, встановленого правилами GloBE, з детальними положеннями щодо складових суб’єктів, винятків і перехідних механізмів. Нижче цього порогу група, як правило, перебуває поза сферою дії глобального мінімального податку, хоча звичайні турецькі правила корпоративного оподаткування та трансфертного ціноутворення застосовуються повною мірою.
Оцінка сфери застосування на рівні ради директорів враховує показник консолідованого доходу на рівні групи, ланцюг володіння та контролю, будь-яку присутність у низькоподаткових юрисдикціях чи пільгових режимах, значні потоки доходу від нематеріальних активів, а також залежність від спеціальних зон чи податкових канікул. Підтвердьте поріг доходу та будь-яке чинне перехідне послаблення для відповідного фінансового року, оскільки точний показник і правила щодо строків встановлюються імплементаційним законодавством.
Як обчислюється додатковий податок і що таке QDMTT?
Обчислення здійснюється для кожної юрисдикції. Для кожної країни група визначає дохід GloBE, охоплені податки, пов’язані з цим доходом, і відповідну ефективну ставку оподаткування. Якщо ця ставка нижча за 15%, до відповідної бази застосовується відсоток додаткового податку — після визначених винятків, безпечних гаваней (safe harbours) та правил черговості. Кваліфікований внутрішній мінімальний додатковий податок (QDMTT) дозволяє юрисдикції джерела стягнути цей додатковий податок самостійно, а не поступатися ним на користь правил іншої країни.
QDMTT змінює логіку структурування: низька встановлена законом ставка стає менш цінною, тоді як адміністративна визначеність, право на безпечну гавань і чиста документація набувають більшої ваги. Якщо національне законодавство визнає QDMTT кваліфікованим, очікуйте запитів на докази, тож формуйте розрахункові файли, звірку з фінансовою звітністю та меморандум, що пояснює, як ваша позиція відповідає місцевим правилам. Моделюйте взаємодію між QDMTT, правилом про включення доходу (income inclusion rule) та резервним механізмом щодо недооподаткованих платежів (under-taxed payments) разом, а не ізольовано, інакше ви не зможете надійно спрогнозувати фактичні податкові виплати.
Яка документація потрібна для захищеної транскордонної структури?
Захищена структура ґрунтується на доказах реальної економічної присутності (substance) та своєчасній документації з трансфертного ціноутворення, яка є обов’язковою в Туреччині згідно із Законом про корпоративний податок № 5520, стаття 13 (прихований розподіл прибутку через трансфертне ціноутворення). Ключове питання полягає в тому, чи відповідають ваші внутрішньогрупові угоди реальній поведінці: хто виконує функції, що створюють вартість, і хто контролює та може нести відповідні ризики. Якщо договори не відповідають операційній дійсності, структура наражається на ризик перекваліфікації.
Сформуйте пакет доказів щодо бенефіціарного власника та реальної присутності для кожного суттєвого транскордонного потоку:
- протоколи засідань ради директорів, журнали рішень і докази того, де фактично ухвалюються ключові рішення;
- сертифікати резидентства із зазначенням строків їх дії — для застосування договірних пільг;
- докази контролю над банківськими рахунками, наявності офісу та фонду оплати праці;
- внутрішньогрупові угоди, які підписані та фактично виконуються, із прозоро задокументованими коригуваннями на кінець року (true-ups);
- політику розподілу прибутку, узгоджену з грошовими потоками.
Єдиний узгоджений файл має значення, тому що ті самі питання надходять одразу з трьох напрямів: від податкового органу, від комплаєнс-команди банку, що здійснює платіж, і в межах інвесторського due diligence. Суперечності між вашою бухгалтерською звітністю, файлом трансфертного ціноутворення та податковими деклараціями тлумачаться проти платника податків.
Чи можна й надалі використовувати турецьку холдингову структуру для договірних пільг?
Так, але лише там, де структура має реальну економічну присутність і задокументоване комерційне обґрунтування, оскільки договірні пільги у 2026 році перевіряються за тестом основної мети (principal-purpose) та аналізом на предмет зловживань. Туреччина спирається на широку мережу договорів про уникнення подвійного оподаткування та на звільнення від оподаткування участі для дивідендів від кваліфікованих іноземних дочірніх компаній за Законом про корпоративний податок № 5520, стаття 5. Паперове резидентство є вразливим: якщо холдингова компанія не виконує жодної операційної ролі, вона стає мішенню, і у пільзі щодо утримуваного податку може бути відмовлено вже на етапі платежу, ще до будь-якої перевірки.
Захищена турецька платформа відображає реальні операції, такі як управління, казначейство, закупівлі чи регіональні послуги, підкріплені персоналом, надійним трансфертним ціноутворенням і задокументованою діловою метою. Незахищена ж є оболонкою, що використовується лише для транзиту дивідендів чи роялті. Підтвердьте ставку утримуваного податку на дивіденди та будь-яке договірне зниження, чинне на момент розподілу, оскільки ці ставки встановлюються нормативними актами та відповідним договором, а не є фіксованими.
Як віддалена робота та цифрові кочівники створюють ризик постійного представництва?
Віддалена робота може створювати постійне представництво та зобов’язання зі сплати податків на фонд оплати праці там, де працівники звично укладають договори, керують ключовими функціями або діють як залежні агенти в іншій юрисдикції. Органи влади дедалі частіше розглядають розподілені команди як оподатковувану присутність, коли це підтверджується фактами, тож ризик зумовлений тим, що люди фактично роблять, а не їхніми посадами.
Поширеними тригерами є: торговий персонал, що укладає договори на місці; вищі керівники, які звично керують бізнесом з однієї країни; місцеві залежні агенти, що діють як збутовий підрозділ; а також домашній офіс, який стає постійним місцем ведення діяльності. Контроль над ризиком — це переважно питання корпоративного управління: визначте, хто і де може брати на компанію зобов’язання, тримайте повноваження на підписання договорів централізованими та ведіть журнали, які показують, де схвалюються рішення, що генерують дохід.
Пільгова юрисдикція проти ризику мінімального податку: який підхід витримує перевірку?
Класична модель обліку прибутку в низькоподатковій чи пільговій компанії втрачає силу, щойно Стовп Два та QDMTT можуть стягнути додатковий податок. У таблиці нижче протиставлено застарілий підхід та переосмислення з урахуванням реалій 2026 року, щоб рішення стало очевидним.
| Чинник | Застаріла структура з низькою ставкою | Дизайн 2026 року, узгоджений із реальною присутністю |
|---|---|---|
| Основний важіль | Найнижча встановлена законом ставка | Захищена ефективна ставка оподаткування |
| Місце прибутку | Інтелектуальна власність чи послуги в пільговій компанії | Прибуток слідує за функціями та контролем |
| Результат щодо мінімального податку | Ефективна ставка нижче 15% запускає додатковий податок | Ефективна ставка керується в напрямку мінімуму |
| Договірна позиція | Вразлива за тестом основної мети | Підкріплена реальною присутністю та документацією |
| Ризик спору | Високий, перекваліфікація ймовірна | Нижчий, стійкий до перевірок |
Переосмислення зазвичай має поступовий характер: звузьте перенесений прибуток до того, що пільгова компанія може обґрунтувати операційно; перемістіть реальні функції та управління так, щоб вони відповідали розподілу прибутку; підкріпіть трансфертне ціноутворення своєчасними доказами; і сформуйте позиції щодо безпечних гаваней та QDMTT, щоб зменшити спори про подвійне стягнення. Мета — не нульовий податок. Мета — стабільна ефективна ставка, передбачувані фактичні податкові виплати та нижча мінливість спорів.
Часті запитання
Чи є 15% глобальний мінімальний податок єдиною загальносвітовою ставкою?
Ні. Мінімум у 15% реалізується через національні закони, кожен з яких обчислює ефективну ставку оподаткування для своєї юрисдикції та запроваджує додатковий податок через визначені механізми за правилами GloBE ОЕСР. Результат для вашої групи залежить від того, де вона веде діяльність і як кожна країна, включно з Туреччиною, імплементувала цю рамку у власне законодавство.
Чи скасовує QDMTT додатковий податок?
Не обов’язково. Кваліфікований внутрішній мінімальний додатковий податок головним чином змінює те, де стягується додатковий податок, дозволяючи юрисдикції джерела стягнути його, а не поступатися ним за кордон. Вам однаково потрібні правильні розрахунки для кожної юрисдикції, звірка з вашою фінансовою звітністю та аналіз безпечних гаваней, щоб позиція залишалася захищеною під час перевірки.
Чи є документація з трансфертного ціноутворення обов’язковою в Туреччині?
Так. Закон про корпоративний податок № 5520, стаття 13 регулює трансфертне ціноутворення через правила про прихований розподіл прибутку, і вимагається своєчасна документація, що підтверджує внутрішньогрупові ціни на рівні «витягнутої руки» (arm’s length). За режиму мінімального податку це має ще більше значення, оскільки ціноутворення визначає, де визнається прибуток і чи узгоджена ваша податкова картина з реальною поведінкою.
Чи може холдингова компанія-оболонка й надалі отримувати договірні пільги?
Як правило, ні. Аналіз на предмет зловживань і за тестом основної мети, разом із перевіркою бенефіціарного власника, може відмовити в договірних пільгах структурам без комерційної економічної присутності. Холдинговому суб’єкту потрібні реальне ухвалення рішень, люди та здатність нести ризики, а також задокументована ділова мета, щоб договірна пільга та звільнення від оподаткування участі витримали перевірку.
Чи справді віддалені працівники створюють податковий ризик для групи?
Можуть. Якщо працівники звично укладають договори або керують ключовими функціями з певної юрисдикції, органи влади можуть стверджувати наявність там постійного представництва чи присутності для цілей податку на фонд оплати праці. Ризик залежить від фактів і від конкретного органу влади, тож продуманий розподіл ролей, централізовані повноваження на підписання та чіткі письмові політики є практичними засобами захисту.
Коли юриста слід залучати разом із податковими радниками?
Залучайте юриста, коли структура зачіпає корпоративне управління, бенефіціарне володіння, докази реальної присутності, транскордонні договори чи ризик спору, а також щоразу, коли вам потрібен захищений правовий наратив, який узгоджує документацію з операційною дійсністю. Наша практика транскордонного оподаткування координує це з аналізом трансфертного ціноутворення та договорів, щоб файл розповідав одну узгоджену історію.
Для структурованого аналізу транскордонної групи з турецькими компаніями наша консультаційна команда з податкового права та митного регулювання може оцінити вашу позицію за Стовпом Два, перевірити вашу ефективну ставку оподаткування та провести стрес-тест реальної присутності й документації перед поданням звітності.
Додаткове читання: податкова система Туреччини щодо зобов’язань резидентів і нерезидентів, податок на додану вартість (ПДВ/KDV) у Туреччині щодо непрямого оподаткування транскордонних поставок, а також турецьке банківське та фінансове право щодо комплаєнс-аспекту транскордонних розподілів.
Загальна інформація, а не юридична консультація. Турецьке право; перевірте свою конкретну ситуацію з кваліфікованим юристом.