Автор: адвокат Serkan Kara, Istanbul Bar No. 53770. Последнее обновление: 14 июня 2026 г.
Международное налоговое планирование для групп с присутствием в Турции теперь определяется глобальным минимальным налогом ОЭСР в рамках Pillar Two (правила GloBE), который устанавливает минимальную эффективную налоговую ставку в 15% по каждой юрисдикции для многонациональных групп, чья консолидированная выручка достигает порога в 750 млн евро. Турция приняла внутренний минимальный налог в соответствии с этой системой, поэтому трансграничное структурирование больше не сводится к поиску самой низкой законодательной ставки. Речь идёт об управлении эффективной налоговой ставкой, формировании готовой к проверке документации и устойчивости к проверкам на злоупотребление и наличие экономического содержания (substance). Турецкое освобождение участия (Закон о корпоративном налоге № 5520, статья 5) и обязательная документация по трансфертному ценообразованию (Закон № 5520, статья 13) находятся в центре любого защитимого плана, а все приведённые ниже ставки и пороги следует подтвердить как действующие на момент подачи отчётности.
Что такое глобальный минимальный налог и как он применяется к турецкой структуре?
Глобальный минимальный налог — это система ОЭСР Pillar Two, реализуемая через модельные правила GloBE и принятая во внутреннее законодательство участвующих юрисдикций, включая Турцию. Он устанавливает минимальную эффективную налоговую ставку в 15%, рассчитываемую по каждой юрисдикции отдельно, для групп многонациональных предприятий, которые достигают порога консолидированной выручки в 750 млн евро. Если эффективная налоговая ставка в юрисдикции опускается ниже 15%, рассчитывается и взимается компенсирующий налог (top-up tax).
Это не единый общемировой налог. Это скоординированный набор внутренних реализаций, которые взаимодействуют между собой, поэтому планирование ведётся с учётом целой сети правил, а не одного закона. Для группы с турецкими организациями практические вопросы таковы: подпадаете ли вы под действие правил, какова ваша эффективная налоговая ставка по каждой стране и какая юрисдикция вправе взимать компенсирующий налог. Если ваша турецкая позиция по льготам опускает местную эффективную ставку ниже минимума, разницу могут изъять, а не сохранить за вами.
Кто подпадает под действие Pillar Two?
Pillar Two, как правило, применяется к группам многонациональных предприятий с годовой консолидированной выручкой группы на уровне порога в 750 млн евро, установленного правилами GloBE, или выше него, с детальными положениями о входящих организациях (constituent entities), исключениях и переходных механизмах. Ниже этого порога группа обычно остаётся вне сферы действия глобального минимального налога, хотя обычные турецкие правила корпоративного налогообложения и трансфертного ценообразования продолжают применяться в полном объёме.
Оценка охвата на уровне совета директоров рассматривает показатель консолидированной выручки на уровне группы, цепочку владения и контроля, любое присутствие в низконалоговых юрисдикциях или льготных режимах, значимые потоки дохода от нематериальных активов, а также зависимость от особых зон или налоговых каникул. Подтвердите порог выручки и любые действующие переходные послабления для соответствующего финансового года, поскольку точный показатель и правила сроков устанавливаются имплементирующим законодательством.
Как рассчитывается компенсирующий налог и что такое QDMTT?
Расчёт ведётся по каждой юрисдикции. Для каждой страны группа определяет доход по GloBE, охватываемые налоги (covered taxes), связанные с этим доходом, и итоговую эффективную налоговую ставку. Если эта ставка ниже 15%, к соответствующей базе применяется процент компенсирующего налога — после установленных исключений, безопасных гаваней (safe harbours) и правил очерёдности. Квалифицированный внутренний минимальный компенсирующий налог (QDMTT) позволяет юрисдикции-источнику самой взимать этот компенсирующий налог, а не уступать его системе правил другой страны.
QDMTT меняет логику структурирования: низкая законодательная ставка становится менее ценной, тогда как административная определённость, право на безопасную гавань и чистая документация становятся более ценными. Там, где внутреннее законодательство признаёт QDMTT квалифицированным, ожидайте запросов о предоставлении доказательств, поэтому подготовьте расчётные файлы, сверку с финансовой отчётностью и пояснительную записку о том, как ваша позиция соответствует местным правилам. Моделируйте взаимодействие между QDMTT, правилом включения дохода (income inclusion rule) и резервным механизмом для недостаточно облагаемых платежей (under-taxed payments) совместно, а не по отдельности — иначе вы не сможете надёжно прогнозировать денежный налог.
Какая документация нужна защитимой трансграничной структуре?
Защитимая структура опирается на доказательства экономического содержания и одновременную документацию по трансфертному ценообразованию, которая в Турции обязательна согласно Закону о корпоративном налоге № 5520, статья 13 (скрытое распределение прибыли через трансфертное ценообразование). Ключевой вопрос — соответствуют ли ваши внутригрупповые договоры реальному поведению: кто выполняет функции, создающие стоимость, и кто контролирует и способен нести соответствующие риски. Если договоры не соответствуют операционной действительности, структура подвержена риску переквалификации.
Сформируйте пакет документов о бенефициарном владении и экономическом содержании для каждого значимого трансграничного потока:
- протоколы заседаний совета директоров, журналы решений и подтверждение того, где фактически принимаются ключевые решения;
- сертификаты налогового резидентства с указанием сроков их действия — для применения соглашений об избежании двойного налогообложения;
- подтверждение контроля над банковскими счетами, наличия офиса и штата сотрудников;
- внутригрупповые договоры, которые подписаны и фактически исполняются, с прозрачно задокументированными корректировками на конец года;
- политику распределения, согласованную с денежными потоками.
Единый согласованный комплект документов важен потому, что одни и те же вопросы поступают одновременно с трёх сторон: от налогового органа, от комплаенс-службы банка-плательщика и при проведении инвесторской проверки (due diligence). Противоречия между вашей официальной отчётностью, файлом по трансфертному ценообразованию и налоговыми декларациями толкуются против налогоплательщика.
Можно ли по-прежнему использовать турецкую холдинговую структуру для получения льгот по соглашениям?
Да, но только там, где структура имеет реальное экономическое содержание и задокументированное коммерческое обоснование, поскольку в 2026 году льготы по соглашениям проверяются на соответствие тесту основной цели (principal-purpose) и анализу на злоупотребление. Турция опирается на обширную сеть соглашений об избежании двойного налогообложения и на освобождение участия для дивидендов от квалифицирующихся иностранных дочерних компаний согласно Закону о корпоративном налоге № 5520, статья 5. «Бумажное» резидентство уязвимо: если холдинговая компания не выполняет операционной роли, она становится мишенью, и в освобождении от удержания налога может быть отказано на этапе выплаты — ещё до какой-либо проверки.
Защитимая турецкая платформа отражает реальные операции — такие как управление, казначейство, закупки или региональные услуги, — подкреплённые персоналом, надёжным трансфертным ценообразованием и задокументированной деловой целью. Незащитимая платформа — это «оболочка» (shell), используемая лишь для перенаправления дивидендов или роялти. Подтвердите ставку удержания налога на дивиденды и любое снижение по соглашению, действующие на момент распределения, поскольку эти ставки устанавливаются нормативными актами и применимым соглашением, а не являются фиксированными.
Как удалённая работа и цифровые кочевники создают риск постоянного представительства?
Удалённая работа может создавать постоянное представительство и риски по налогообложению фонда оплаты труда там, где сотрудники регулярно заключают договоры, управляют ключевыми функциями или действуют как зависимые агенты в другой юрисдикции. Органы власти всё чаще рассматривают распределённые команды как налогооблагаемое присутствие, когда это подтверждается фактами, так что риск определяется тем, что люди фактически делают, а не их должностями.
Типичные триггеры — это сотрудники отдела продаж, заключающие договоры на местах; высшие руководители, регулярно управляющие бизнесом из одной страны; местные зависимые агенты, выступающие в роли подразделения продаж; и домашний офис, который превращается в постоянное место ведения деятельности. Контроль риска — это в основном вопрос корпоративного управления: определите, кто и где может обязывать компанию, держите полномочия на подписание договоров централизованными и ведите журналы, показывающие, где утверждаются решения, генерирующие выручку.
Льготная юрисдикция против риска минимального налога: какой подход устоит?
Классическая модель учёта маржи в низконалоговой или льготной организации ослабевает, как только Pillar Two и QDMTT получают возможность изъять компенсирующий налог. В таблице ниже сопоставляется прежний подход с переработанной моделью, согласованной с реалиями 2026 года, чтобы выбор был очевиден.
| Фактор | Прежняя низконалоговая структура | Дизайн 2026 года, согласованный с содержанием |
|---|---|---|
| Основной рычаг | Самая низкая законодательная ставка | Защитимая эффективная налоговая ставка |
| Местоположение прибыли | Интеллектуальная собственность или услуги в льготной организации | Прибыль следует за функциями и контролем |
| Результат по минимальному налогу | Эффективная ставка ниже 15% запускает компенсирующий налог | Эффективная ставка управляется в сторону минимума |
| Позиция по соглашениям | Уязвима при тесте основной цели | Подкреплена содержанием и документацией |
| Риск спора | Высокий, переквалификация вероятна | Ниже, устойчива к проверкам |
Переработка обычно носит постепенный характер: сузить перенесённую прибыль до того, что льготная организация может обосновать операционно; переместить реальные функции и управление так, чтобы они соответствовали распределению прибыли; усилить трансфертное ценообразование одновременной документацией; и выстроить позиции по безопасным гаваням и QDMTT, чтобы сократить споры о двойном взимании налога. Цель — не нулевой налог. Цель — стабильная эффективная ставка, предсказуемый денежный налог и меньшая волатильность споров.
Часто задаваемые вопросы
Является ли 15-процентный глобальный минимальный налог единой общемировой ставкой?
Нет. Минимум в 15% реализуется через внутренние законы, каждый из которых рассчитывает эффективную налоговую ставку по юрисдикции и взимает компенсирующий налог через определённые механизмы в рамках правил ОЭСР GloBE. Результат для вашей группы зависит от того, где она работает и как каждая страна, включая Турцию, имплементировала эту систему в местное законодательство.
Устраняет ли QDMTT компенсирующий налог?
Не обязательно. Квалифицированный внутренний минимальный компенсирующий налог в основном меняет место взимания компенсирующего налога, позволяя юрисдикции-источнику забрать его себе, а не уступать за рубеж. Вам по-прежнему нужны правильные расчёты по юрисдикциям, сверка с вашей финансовой отчётностью и анализ безопасных гаваней, чтобы позиция оставалась защитимой при проверке.
Обязательна ли документация по трансфертному ценообразованию в Турции?
Да. Закон о корпоративном налоге № 5520, статья 13 регулирует трансфертное ценообразование через правила скрытого распределения прибыли, и требуется одновременная документация, подтверждающая внутригрупповое ценообразование на принципах вытянутой руки (arm’s length). В условиях режима минимального налога это имеет ещё большее значение, поскольку ценообразование определяет, где признаётся прибыль и согласуется ли ваша налоговая картина с реальным поведением.
Может ли холдинговая компания-оболочка по-прежнему получать льготы по соглашениям?
Как правило, нет. Анализ на злоупотребление и тест основной цели, наряду с проверкой бенефициарного владения, могут лишить структуры без коммерческого содержания льгот по соглашениям. Холдинговой организации необходимы реальное принятие решений, люди и способность нести риски, а также задокументированная деловая цель, чтобы льготы по соглашению и освобождение участия устояли.
Действительно ли удалённые сотрудники создают налоговый риск для группы?
Могут создавать. Там, где сотрудники регулярно заключают договоры или ведут ключевые функции из юрисдикции, органы власти могут заявить о постоянном представительстве или присутствии для целей налогообложения фонда оплаты труда. Риск зависит от фактических обстоятельств и от конкретного органа власти, поэтому практической защитой служат продуманное распределение ролей, централизованные полномочия на подписание и чёткие письменные политики.
Когда к работе следует привлекать юридического советника наряду с налоговыми консультантами?
Привлекайте юридического советника, когда структура затрагивает корпоративное управление, бенефициарное владение, доказательства экономического содержания, трансграничные договоры или риск спора, а также всякий раз, когда вам нужно защитимое юридическое обоснование, согласующее документацию с операционной действительностью. Наша практика трансграничного налогообложения координирует это с анализом трансфертного ценообразования и налоговых соглашений, чтобы комплект документов рассказывал одну согласованную историю.
Для структурированного анализа трансграничной группы с турецкими организациями наша консультационная команда по налоговому праву и таможенному регулированию может оценить вашу позицию по Pillar Two, проверить вашу эффективную налоговую ставку и провести стресс-тест экономического содержания и документации до подачи отчётности.
Дополнительное чтение: налоговая система Турции об обязательствах резидентов и нерезидентов, налог на добавленную стоимость (НДС/KDV) в Турции о косвенном налоге на трансграничные поставки и турецкое банковское и финансовое право о комплаенс-составляющей трансграничных распределений.
Общая информация, не являющаяся юридической консультацией. Турецкое право; проверьте вашу конкретную ситуацию с квалифицированным юридическим советником.