Par Me Serkan Kara, Istanbul Bar No. 53770. Dernière mise à jour : 14 juin 2026.
La planification fiscale internationale des groupes ayant une implantation en Turquie repose désormais sur l’impôt minimum mondial du Pilier Deux de l’OCDE (les règles GloBE), qui fixe un taux effectif d’imposition minimum de 15 % par juridiction pour les groupes multinationaux dont le chiffre d’affaires consolidé atteint le seuil de 750 millions d’euros. La Turquie a adopté un impôt minimum national conforme à ce cadre, de sorte que la structuration transfrontalière ne consiste plus à rechercher le taux légal le plus bas. Il s’agit de piloter le taux effectif d’imposition, de constituer une documentation prête à l’audit et de résister à l’examen des règles anti-abus et de substance. L’exonération des participations en droit turc (loi relative à l’impôt sur les sociétés n° 5520, article 5) et la documentation obligatoire en matière de prix de transfert (loi n° 5520, article 13) sont au cœur de tout plan défendable, et l’ensemble des taux et seuils ci-dessous devraient être confirmés comme en vigueur au moment de la déclaration.
Qu’est-ce que l’impôt minimum mondial et comment s’applique-t-il à une structure turque ?
L’impôt minimum mondial correspond au cadre du Pilier Deux de l’OCDE, mis en œuvre par les règles types GloBE et transposé en droit interne par les juridictions participantes, dont la Turquie. Il impose un taux effectif d’imposition minimum de 15 %, mesuré juridiction par juridiction, aux groupes d’entreprises multinationales qui atteignent le seuil de chiffre d’affaires consolidé de 750 millions d’euros. Lorsque le taux effectif d’imposition d’une juridiction est inférieur à 15 %, un impôt complémentaire est calculé et perçu.
Il ne s’agit pas d’un impôt mondial unique. C’est un ensemble coordonné de transpositions nationales qui interagissent entre elles : on planifie donc face à un réseau de règles plutôt que face à un texte unique. Pour un groupe disposant d’entités turques, les questions pratiques sont les suivantes : êtes-vous dans le champ d’application, quel est votre taux effectif d’imposition par juridiction dans chaque pays, et quelle juridiction est habilitée à percevoir l’éventuel impôt complémentaire. Si votre position en matière d’incitations fiscales en Turquie ramène le taux effectif local en dessous du minimum, l’écart peut être récupéré plutôt que conservé.
Qui entre dans le champ d’application du Pilier Deux ?
Le Pilier Deux s’applique généralement aux groupes d’entreprises multinationales dont le chiffre d’affaires consolidé annuel est égal ou supérieur au seuil de 750 millions d’euros fixé par les règles GloBE, avec des dispositions détaillées concernant les entités constitutives, les exclusions et les mécanismes transitoires. En dessous de ce seuil, un groupe se situe en principe en dehors de l’impôt minimum mondial, même si l’impôt sur les sociétés turc ordinaire et les règles relatives aux prix de transfert continuent de s’appliquer pleinement.
Un examen du champ d’application au niveau du conseil d’administration porte sur le chiffre d’affaires consolidé au niveau du groupe, la chaîne de détention et de contrôle, toute présence dans des juridictions à faible imposition ou des régimes d’incitation, les flux importants de revenus tirés d’actifs incorporels, ainsi que le recours à des zones spéciales ou à des exonérations temporaires. Confirmez le seuil de chiffre d’affaires et tout allègement transitoire en vigueur pour l’exercice concerné, car le montant précis et les règles de calendrier sont fixés par la législation de transposition.
Comment l’impôt complémentaire est-il calculé, et qu’est-ce que la QDMTT ?
Le calcul est juridictionnel. Pour chaque pays, le groupe détermine le revenu GloBE, les impôts couverts associés à ce revenu et le taux effectif d’imposition qui en résulte. Si ce taux est inférieur à 15 %, un pourcentage complémentaire est appliqué à l’assiette concernée, après les exclusions, régimes de protection (safe harbours) et règles d’ordonnancement prévus. Un impôt complémentaire minimum national qualifié (QDMTT) permet à la juridiction de la source de percevoir elle-même cet impôt complémentaire plutôt que de le céder au dispositif d’un autre pays.
La QDMTT modifie la logique de structuration : un faible taux légal devient moins précieux, tandis que la sécurité administrative, l’éligibilité aux régimes de protection et une documentation rigoureuse gagnent en valeur. Lorsque le droit interne traite une QDMTT comme qualifiée, attendez-vous à des demandes de preuves : constituez donc des dossiers de calcul, un rapprochement avec les états financiers et une note expliquant en quoi la position satisfait aux règles locales. Modélisez ensemble l’interaction entre la QDMTT, la règle d’inclusion du revenu et le mécanisme de sauvegarde relatif aux paiements insuffisamment imposés, jamais isolément, sous peine de ne pas pouvoir prévoir de manière fiable l’impôt décaissé.
De quelle documentation une structure transfrontalière défendable a-t-elle besoin ?
Une structure défendable repose sur des preuves de substance et une documentation contemporaine des prix de transfert, obligatoire en Turquie en vertu de la loi relative à l’impôt sur les sociétés n° 5520, article 13 (distribution dissimulée de bénéfices par les prix de transfert). La question centrale est de savoir si vos accords intragroupe correspondent au comportement réel : qui exerce les fonctions créatrices de valeur, et qui contrôle et peut supporter les risques concernés. Si les contrats ne correspondent pas à la réalité opérationnelle, la structure est exposée à une requalification.
Constituez un dossier de bénéficiaire effectif et de substance pour chaque flux transfrontalier significatif :
- procès-verbaux du conseil, registres de décisions et preuves du lieu où les décisions clés sont réellement prises ;
- certificats de résidence avec leurs périodes de validité, pour les demandes fondées sur les conventions ;
- preuves de contrôle des comptes bancaires, justificatifs de bureaux et de masse salariale ;
- accords intragroupe signés et effectivement appliqués, avec des ajustements de fin d’exercice documentés de manière transparente ;
- une politique de distribution cohérente avec les flux de trésorerie.
Un dossier unique et cohérent est essentiel, car les mêmes questions arrivent de trois directions à la fois : l’administration fiscale, l’équipe conformité de la banque payeuse et la diligence raisonnable des investisseurs. Les contradictions entre vos comptes statutaires, votre dossier de prix de transfert et vos déclarations fiscales sont interprétées au détriment du contribuable.
Peut-on encore utiliser une société holding turque pour bénéficier d’avantages conventionnels ?
Oui, mais uniquement lorsque la structure présente une véritable substance et une justification commerciale documentée, car les avantages conventionnels en 2026 sont examinés à l’aune des analyses du critère de l’objet principal et des règles anti-abus. La Turquie s’appuie sur un vaste réseau de conventions de non-double imposition et sur l’exonération des participations pour les dividendes de filiales étrangères éligibles, en vertu de la loi relative à l’impôt sur les sociétés n° 5520, article 5. Une résidence purement formelle est fragile : si une société holding n’a aucun rôle opérationnel, elle devient une cible, et l’exonération de retenue à la source peut être refusée au stade du paiement, avant même tout contrôle.
Une plateforme turque défendable reflète des opérations réelles telles que la gestion, la trésorerie, les achats ou des services régionaux, appuyées par du personnel, des prix de transfert solides et un objet économique documenté. Une plateforme indéfendable est une coquille vide servant uniquement à faire transiter des dividendes ou des redevances. Confirmez le taux de retenue à la source sur les dividendes et toute réduction conventionnelle en vigueur au moment de la distribution, ces taux étant fixés par la réglementation et par la convention applicable plutôt que figés.
Comment le télétravail et les nomades numériques créent-ils un risque d’établissement stable ?
Le télétravail peut créer un établissement stable et une exposition aux charges sociales lorsque des salariés concluent habituellement des contrats, gèrent des fonctions clés ou agissent comme agents dépendants dans une autre juridiction. Les administrations considèrent de plus en plus les équipes réparties comme une présence imposable lorsque les faits le justifient : le risque dépend donc de ce que les personnes font réellement, et non de leurs intitulés de poste.
Les déclencheurs les plus fréquents sont des commerciaux concluant des contrats localement, des dirigeants gérant habituellement l’activité depuis un pays donné, des agents dépendants locaux agissant comme force de vente, et un bureau à domicile devenant une installation fixe d’affaires. La maîtrise du risque relève surtout de la gouvernance : définissez qui peut engager la société et où, centralisez le pouvoir de signature des contrats et tenez des registres montrant où sont approuvées les décisions génératrices de revenus.
Juridiction à incitations contre exposition à l’impôt minimum : quelle approche tient ?
Le modèle classique consistant à comptabiliser la marge dans une entité à faible imposition ou bénéficiant d’incitations s’affaiblit dès lors que le Pilier Deux et la QDMTT peuvent capter l’impôt complémentaire. Le tableau ci-dessous oppose l’approche traditionnelle à une refonte alignée sur 2026, afin de rendre la décision explicite.
| Facteur | Structure traditionnelle à faible taux | Conception 2026 alignée sur la substance |
|---|---|---|
| Levier principal | Taux légal le plus bas | Taux effectif d’imposition défendable |
| Localisation du bénéfice | PI ou services dans l’entité à incitations | Le bénéfice suit les fonctions et le contrôle |
| Résultat au regard de l’impôt minimum | Un taux effectif inférieur à 15 % déclenche l’impôt complémentaire | Taux effectif piloté vers le minimum |
| Position conventionnelle | Fragile au regard du critère de l’objet principal | Étayée par la substance et la documentation |
| Risque de contentieux | Élevé, requalification probable | Plus faible, résiliente à l’audit |
La refonte est généralement progressive : limiter le bénéfice déplacé à ce que l’entité à incitations peut justifier sur le plan opérationnel, transférer des fonctions et une gouvernance réelles pour les faire correspondre à l’allocation du bénéfice, renforcer les prix de transfert par des preuves contemporaines, et construire des positions de régime de protection et de QDMTT afin de réduire les litiges de double perception. L’objectif n’est pas un impôt nul. C’est un taux effectif stable, un impôt décaissé prévisible et une moindre volatilité contentieuse.
Questions fréquentes
L’impôt minimum mondial de 15 % est-il un taux mondial unique ?
Non. Le minimum de 15 % est mis en œuvre par des lois nationales qui calculent chacune un taux effectif d’imposition par juridiction et imposent un impôt complémentaire selon des mécanismes définis par les règles GloBE de l’OCDE. Le résultat pour votre groupe dépend des lieux où il opère et de la manière dont chaque pays, y compris la Turquie, a transposé ce cadre en droit interne.
La QDMTT supprime-t-elle l’impôt complémentaire ?
Pas nécessairement. Un impôt complémentaire minimum national qualifié déplace surtout le lieu de perception de l’impôt complémentaire, permettant à la juridiction de la source de le capter plutôt que de le céder à l’étranger. Vous avez toujours besoin de calculs juridictionnels exacts, d’un rapprochement avec vos états financiers et d’une analyse des régimes de protection pour que la position reste défendable en cas de contrôle.
La documentation des prix de transfert est-elle obligatoire en Turquie ?
Oui. La loi relative à l’impôt sur les sociétés n° 5520, article 13, régit les prix de transfert par les règles de distribution dissimulée de bénéfices, et une documentation contemporaine justifiant des prix intragroupe de pleine concurrence est exigée. Sous un régime d’impôt minimum, cela importe encore davantage, car les prix déterminent où le bénéfice est reconnu et si votre logique fiscale est cohérente avec le comportement réel.
Une société holding coquille peut-elle encore obtenir des avantages conventionnels ?
En règle générale non. L’analyse anti-abus et du critère de l’objet principal, conjuguée à l’examen du bénéficiaire effectif, peut refuser les avantages conventionnels aux structures dépourvues de substance commerciale. Une entité holding doit disposer d’un véritable pouvoir décisionnel, de personnel et d’une capacité à supporter les risques, ainsi que d’un objet économique documenté, pour que l’exonération conventionnelle et l’exonération des participations puissent tenir.
Les télétravailleurs créent-ils réellement une exposition fiscale pour le groupe ?
Ils le peuvent. Lorsque des salariés concluent habituellement des contrats ou exercent des fonctions clés depuis une juridiction, les administrations peuvent invoquer un établissement stable ou une présence soumise aux charges sociales. L’exposition dépend des faits et de l’administration concernée : la conception des rôles, la centralisation du pouvoir de signature et des politiques écrites claires constituent donc les défenses pratiques.
Quand un conseil juridique doit-il intervenir aux côtés des conseillers fiscaux ?
Faites intervenir un conseil juridique lorsque la structure touche à la gouvernance d’entreprise, au bénéficiaire effectif, aux preuves de substance, aux contrats transfrontaliers ou au risque de contentieux, et chaque fois que vous avez besoin d’un récit juridique défendable alignant la documentation sur la réalité opérationnelle. Notre pratique en fiscalité transfrontalière coordonne ce travail avec l’analyse des prix de transfert et des conventions, afin que le dossier raconte une histoire unique et cohérente.
Pour un examen structuré d’un groupe transfrontalier comportant des entités turques, notre équipe de conseil en droit fiscal et réglementation douanière peut délimiter votre position au regard du Pilier Deux, tester votre taux effectif d’imposition et éprouver la substance et la documentation avant la déclaration.
À lire également : le système fiscal en Turquie pour l’imposition des résidents et des non-résidents, la taxe sur la valeur ajoutée (TVA/KDV) en Turquie pour la fiscalité indirecte sur les livraisons transfrontalières, et le droit bancaire et financier turc pour le volet conformité des distributions transfrontalières.
Information générale, ne constitue pas un conseil juridique. Droit turc ; vérifiez votre situation particulière auprès d’un conseil qualifié.