Von Rechtsanwalt Serkan Kara, Istanbul Bar No. 53770. Zuletzt aktualisiert: 14. Juni 2026.
Die internationale Steuerplanung für Konzerne mit einer türkischen Präsenz hängt heute maßgeblich von der globalen Mindeststeuer der zweiten Säule (Pillar Two) der OECD ab – den GloBE-Regeln –, die für multinationale Konzerne, deren konsolidierter Umsatz die Schwelle von 750 Millionen EUR erreicht, einen länderbezogenen effektiven Mindeststeuersatz von 15 % vorsehen. Die Türkei hat im Einklang mit diesem Rahmenwerk eine nationale Mindeststeuer eingeführt, sodass es bei der grenzüberschreitenden Strukturierung nicht mehr darum geht, den niedrigsten gesetzlichen Steuersatz zu finden. Es geht vielmehr darum, den effektiven Steuersatz zu steuern, eine prüfungssichere Dokumentation aufzubauen und einer Substanz- sowie Missbrauchsprüfung standzuhalten. Die türkische Beteiligungsbefreiung (Körperschaftsteuergesetz Nr. 5520, Artikel 5) und die verpflichtende Verrechnungspreisdokumentation (Gesetz Nr. 5520, Artikel 13) stehen im Zentrum jeder belastbaren Planung; sämtliche nachstehenden Sätze und Schwellenwerte sollten zum Zeitpunkt der Steuererklärung auf ihre Gültigkeit überprüft werden.
Was ist die globale Mindeststeuer und wie wirkt sie auf eine türkische Struktur?
Die globale Mindeststeuer ist das Pillar-Two-Rahmenwerk der OECD, das über die GloBE-Modellregeln umgesetzt und von teilnehmenden Staaten – darunter die Türkei – in nationales Recht überführt wurde. Sie sieht einen effektiven Mindeststeuersatz von 15 % vor, der länderweise gemessen wird, und gilt für multinationale Unternehmensgruppen, die die Schwelle eines konsolidierten Umsatzes von 750 Millionen EUR erreichen. Liegt der effektive Steuersatz eines Landes unter 15 %, wird eine Ergänzungssteuer (Top-up Tax) berechnet und erhoben.
Es handelt sich nicht um eine einheitliche weltweite Steuer. Vielmehr ist es ein koordiniertes Geflecht nationaler Umsetzungen, die ineinandergreifen, sodass man gegen ein Netz von Regeln und nicht gegen ein einzelnes Gesetz plant. Für einen Konzern mit türkischen Gesellschaften lauten die praktischen Fragen: Fallen Sie in den Anwendungsbereich, wie hoch ist Ihr länderbezogener effektiver Steuersatz in jedem Land, und welcher Staat ist zur Erhebung einer etwaigen Ergänzungssteuer berechtigt? Wenn Ihre türkische Anreizposition den lokalen Effektivsatz unter den Mindestsatz drückt, kann die Differenz nachträglich abgeschöpft statt einbehalten werden.
Wer fällt in den Anwendungsbereich von Pillar Two?
Pillar Two gilt grundsätzlich für multinationale Unternehmensgruppen mit einem jährlichen konsolidierten Konzernumsatz, der die von den GloBE-Regeln festgelegte Schwelle von 750 Millionen EUR erreicht oder übersteigt, mit detaillierten Bestimmungen zu Geschäftseinheiten, Ausnahmen und Übergangsmechanismen. Unterhalb dieser Schwelle liegt ein Konzern in der Regel außerhalb der globalen Mindeststeuer, wobei die allgemeinen türkischen Körperschaftsteuer- und Verrechnungspreisregeln weiterhin vollumfänglich gelten.
Eine Prüfung des Anwendungsbereichs auf Vorstandsebene betrachtet die konsolidierte Umsatzkennzahl auf Konzernebene, die Eigentums- und Kontrollkette, das Vorhandensein in Niedrigsteuerländern oder Anreizregimen, wesentliche Erträge aus immateriellen Vermögenswerten sowie die Inanspruchnahme von Sonderzonen oder Steuerbefreiungen. Bestätigen Sie die Umsatzschwelle und etwaige für das betreffende Geschäftsjahr geltende Übergangserleichterungen, da der genaue Wert und die zeitlichen Vorgaben durch die Umsetzungsgesetzgebung festgelegt werden.
Wie wird die Ergänzungssteuer berechnet, und was ist die QDMTT?
Die Berechnung erfolgt länderbezogen. Für jedes Land ermittelt der Konzern das GloBE-Einkommen, die damit verbundenen erfassten Steuern (Covered Taxes) und den daraus resultierenden effektiven Steuersatz. Liegt dieser Satz unter 15 %, wird ein Ergänzungssatz auf die maßgebliche Bemessungsgrundlage angewandt – nach festgelegten Ausnahmen, Safe-Harbour-Regelungen und Vorrangregeln. Eine anerkannte nationale Ergänzungssteuer (Qualified Domestic Minimum Top-up Tax, QDMTT) ermöglicht es dem Quellenstaat, diese Ergänzungssteuer selbst zu erheben, statt sie an das Regelwerk eines anderen Landes abzutreten.
Die QDMTT verändert die Strukturierungslogik: Ein niedriger gesetzlicher Steuersatz verliert an Wert, während administrative Rechtssicherheit, Safe-Harbour-Berechtigung und eine saubere Dokumentation an Wert gewinnen. Wo das nationale Recht eine QDMTT als anerkannt behandelt, ist mit Nachweisanforderungen zu rechnen; bauen Sie daher Berechnungsunterlagen, eine Überleitung zum Jahresabschluss und ein Memorandum auf, das darlegt, wie die Position die lokalen Vorschriften erfüllt. Modellieren Sie das Zusammenspiel von QDMTT, der Income Inclusion Rule und der Auffangregel für unterbesteuerte Zahlungen (Under-Taxed Payments Rule) stets gemeinsam und niemals isoliert, da Sie andernfalls die Cash-Steuerlast nicht zuverlässig prognostizieren können.
Welche Dokumentation benötigt eine belastbare grenzüberschreitende Struktur?
Eine belastbare Struktur stützt sich auf Substanznachweise und eine zeitnahe Verrechnungspreisdokumentation, die in der Türkei nach Körperschaftsteuergesetz Nr. 5520, Artikel 13 (verdeckte Gewinnausschüttung durch Verrechnungspreise) verpflichtend ist. Die zentrale Frage ist, ob Ihre konzerninternen Vereinbarungen dem tatsächlichen Verhalten entsprechen: Wer übt die wertschöpfenden Funktionen aus, und wer kontrolliert die maßgeblichen Risiken und kann sie tragen? Stimmen die Verträge nicht mit der operativen Realität überein, ist die Struktur dem Risiko einer Umqualifizierung ausgesetzt.
Erstellen Sie für jeden wesentlichen grenzüberschreitenden Zahlungsstrom eine Mappe zum wirtschaftlich Berechtigten und zur Substanz:
- Sitzungsprotokolle, Entscheidungsnachweise und Belege darüber, wo zentrale Entscheidungen tatsächlich getroffen werden;
- Ansässigkeitsbescheinigungen mit ihren Gültigkeitszeiträumen für Abkommensansprüche;
- Nachweise über die Kontrolle von Bankkonten sowie Büro- und Lohnabrechnungsbelege;
- konzerninterne Vereinbarungen, die unterzeichnet und tatsächlich befolgt werden, mit transparent dokumentierten Anpassungen zum Jahresende;
- eine Ausschüttungspolitik, die mit den Zahlungsströmen im Einklang steht.
Eine einzige, in sich stimmige Mappe ist deshalb von Bedeutung, weil dieselben Fragen gleichzeitig aus drei Richtungen kommen: von der Finanzverwaltung, von der Compliance-Abteilung der zahlenden Bank und aus der Investoren-Due-Diligence. Widersprüche zwischen Ihrem Jahresabschluss, Ihrer Verrechnungspreisdokumentation und Ihren Steuererklärungen werden zulasten des Steuerpflichtigen ausgelegt.
Lässt sich eine türkische Holdingstruktur noch für Abkommensvorteile nutzen?
Ja, aber nur dort, wo die Struktur über echte Substanz und einen dokumentierten wirtschaftlichen Grund verfügt, denn Abkommensvorteile werden im Jahr 2026 anhand von Hauptzweck- und Missbrauchsprüfungen geprüft. Die Türkei stützt sich auf ein umfangreiches Netz von Doppelbesteuerungsabkommen sowie auf die Beteiligungsbefreiung für qualifizierende Dividenden ausländischer Tochtergesellschaften nach Körperschaftsteuergesetz Nr. 5520, Artikel 5. Eine bloße Papier-Ansässigkeit ist anfällig: Hat eine Holdinggesellschaft keine operative Rolle, wird sie zum Ziel, und eine Quellensteuerentlastung kann bereits auf der Zahlungsebene und vor jeder Prüfung versagt werden.
Eine belastbare türkische Plattform spiegelt echte Tätigkeiten wider, etwa Geschäftsführung, Treasury, Beschaffung oder regionale Dienstleistungen, gestützt auf Personal, eine robuste Verrechnungspreisdokumentation und einen dokumentierten Geschäftszweck. Eine nicht belastbare Plattform ist eine Briefkastenfirma, die nur zur Durchleitung von Dividenden oder Lizenzgebühren dient. Bestätigen Sie den Quellensteuersatz auf Dividenden und eine etwaige abkommensrechtliche Ermäßigung, die zum Zeitpunkt der Ausschüttung gelten, da diese Sätze durch Verordnung und durch das jeweils anwendbare Abkommen festgelegt und nicht starr sind.
Wie schaffen Remote-Arbeit und digitale Nomaden ein Risiko einer Betriebsstätte?
Remote-Arbeit kann eine Betriebsstätte und ein Risiko der Lohnsteuerpflicht begründen, wenn Mitarbeitende gewöhnlich Verträge abschließen, Schlüsselfunktionen wahrnehmen oder als abhängige Vertreter in einem anderen Staat auftreten. Die Behörden behandeln verteilte Teams zunehmend als steuerliche Präsenz, sofern die Tatsachen dies stützen; das Risiko bemisst sich daher nach dem, was Personen tatsächlich tun, und nicht nach Stellenbezeichnungen.
Die häufigen Auslöser sind: Vertriebsmitarbeitende, die vor Ort Verträge abschließen; leitende Führungskräfte, die das Geschäft gewöhnlich von einem Land aus führen; lokale abhängige Vertreter, die als Vertriebsarm fungieren; sowie ein Homeoffice, das zu einer festen Geschäftseinrichtung wird. Die Risikosteuerung erfolgt im Wesentlichen über Governance: Legen Sie fest, wer das Unternehmen wo binden darf, halten Sie die Vertragsunterzeichnungsbefugnis zentralisiert und führen Sie Protokolle, die belegen, wo umsatzgenerierende Entscheidungen genehmigt werden.
Anreizstandort versus Mindeststeuer-Risiko: Welcher Ansatz hält stand?
Das klassische Modell, Margen in einer niedrig besteuerten oder begünstigten Gesellschaft zu verbuchen, verliert an Tragfähigkeit, sobald Pillar Two und die QDMTT die Ergänzungssteuer erfassen können. Die nachstehende Tabelle stellt den herkömmlichen Ansatz einer an 2026 ausgerichteten Neugestaltung gegenüber, damit die Entscheidung transparent wird.
| Faktor | Herkömmliche Niedrigsteuerstruktur | Substanzorientierte Gestaltung 2026 |
|---|---|---|
| Wesentlicher Hebel | Niedrigster gesetzlicher Steuersatz | Belastbarer effektiver Steuersatz |
| Gewinnverortung | Geistiges Eigentum oder Dienstleistungen in der begünstigten Gesellschaft | Gewinn folgt Funktionen und Kontrolle |
| Ergebnis bei der Mindeststeuer | Effektivsatz unter 15 % löst Ergänzungssteuer aus | Effektivsatz wird auf den Mindestsatz hin gesteuert |
| Abkommensposition | Anfällig im Hauptzweck-Test | Durch Substanz und Dokumentation gestützt |
| Streitrisiko | Hoch, Umqualifizierung wahrscheinlich | Geringer, prüfungssicher |
Die Neugestaltung verläuft in der Regel schrittweise: Verschobene Gewinne werden auf das beschränkt, was die begünstigte Gesellschaft operativ rechtfertigen kann; echte Funktionen und Governance werden so verlagert, dass sie der Gewinnzuordnung entsprechen; die Verrechnungspreise werden durch zeitnahe Nachweise untermauert; und es werden Safe-Harbour- und QDMTT-Positionen aufgebaut, um Streitigkeiten über eine doppelte Erhebung zu verringern. Das Ziel ist nicht null Steuern. Es ist ein stabiler effektiver Steuersatz, eine vorhersehbare Cash-Steuerlast und eine geringere Streitvolatilität.
Häufig gestellte Fragen
Ist die globale Mindeststeuer von 15 % ein einheitlicher weltweiter Steuersatz?
Nein. Der Mindestsatz von 15 % wird über nationale Gesetze umgesetzt, die jeweils einen länderbezogenen effektiven Steuersatz berechnen und über festgelegte Mechanismen nach den OECD-GloBE-Regeln eine Ergänzungssteuer erheben. Das Ergebnis für Ihren Konzern hängt davon ab, wo er tätig ist und wie jedes Land, einschließlich der Türkei, das Rahmenwerk in nationales Recht umgesetzt hat.
Beseitigt die QDMTT die Ergänzungssteuer?
Nicht zwangsläufig. Eine anerkannte nationale Ergänzungssteuer verlagert vor allem, wo die Ergänzungssteuer erhoben wird, indem sie es dem Quellenstaat erlaubt, sie zu vereinnahmen, statt sie ins Ausland abzutreten. Sie benötigen dennoch korrekte länderbezogene Berechnungen, eine Überleitung zu Ihrem Jahresabschluss und eine Safe-Harbour-Analyse, um die Position bei einer Prüfung belastbar zu halten.
Ist die Verrechnungspreisdokumentation in der Türkei verpflichtend?
Ja. Körperschaftsteuergesetz Nr. 5520, Artikel 13 regelt die Verrechnungspreise über die Vorschriften zur verdeckten Gewinnausschüttung, und eine zeitnahe Dokumentation, die fremdübliche konzerninterne Preise belegt, ist erforderlich. Unter einem Mindeststeuerregime ist dies umso wichtiger, weil die Preisgestaltung steuert, wo Gewinn ausgewiesen wird und ob Ihre steuerliche Darstellung mit dem tatsächlichen Verhalten übereinstimmt.
Kann eine Briefkasten-Holding noch Abkommensvorteile erhalten?
Grundsätzlich nein. Die Missbrauchs- und Hauptzweckprüfung kann zusammen mit der Prüfung des wirtschaftlich Berechtigten Strukturen ohne wirtschaftliche Substanz Abkommensvorteile versagen. Eine Holdinggesellschaft benötigt echte Entscheidungsfindung, Personal und Risikotragfähigkeit sowie einen dokumentierten Geschäftszweck, damit die Abkommensentlastung und die Beteiligungsbefreiung Bestand haben.
Begründen Remote-Arbeitende tatsächlich ein Steuerrisiko für den Konzern?
Sie können es. Wenn Mitarbeitende gewöhnlich Verträge abschließen oder Schlüsselfunktionen aus einem Staat heraus ausüben, können die Behörden dort eine Betriebsstätte oder eine Lohnsteuerpräsenz geltend machen. Das Risiko hängt von den Tatsachen und von der jeweils beteiligten Behörde ab; daher sind die Gestaltung von Rollen, eine zentralisierte Unterzeichnungsbefugnis und klare schriftliche Richtlinien die praktischen Verteidigungslinien.
Wann sollte neben den Steuerberatern auch ein Rechtsbeistand hinzugezogen werden?
Ziehen Sie rechtlichen Beistand hinzu, wenn die Struktur die Corporate Governance, den wirtschaftlich Berechtigten, Substanznachweise, grenzüberschreitende Verträge oder das Streitrisiko berührt, und immer dann, wenn Sie eine belastbare rechtliche Darstellung benötigen, die die Dokumentation mit der operativen Realität in Einklang bringt. Unsere Praxis für grenzüberschreitendes Steuerrecht koordiniert dies mit der Verrechnungspreis- und Abkommensanalyse, damit die Akte eine einzige, in sich stimmige Darstellung erzählt.
Für eine strukturierte Prüfung eines grenzüberschreitenden Konzerns mit türkischen Gesellschaften kann unser Beratungsteam für Steuerrecht und Zollvorschriften Ihre Pillar-Two-Position bestimmen, Ihren effektiven Steuersatz prüfen und Substanz sowie Dokumentation vor der Einreichung einem Belastungstest unterziehen.
Weiterführende Lektüre: das Steuersystem in der Türkei zur Steuerpflicht von Ansässigen und Nichtansässigen, die Mehrwertsteuer (VAT/KDV) in der Türkei zur indirekten Besteuerung grenzüberschreitender Lieferungen sowie das türkische Bank- und Finanzrecht für die Compliance-Seite grenzüberschreitender Ausschüttungen.
Allgemeine Informationen, keine Rechtsberatung. Türkisches Recht; lassen Sie Ihre konkrete Situation durch qualifizierten Rechtsbeistand prüfen.