מי שמשלם מטורקיה לאדם או לחברה שאינם תושבי טורקיה מנכה את המס במקור, וכשההכנסה נוכתה במלואה הניכוי הוא כל המס: מקבל ההכנסה אינו מגיש עליה דוח בטורקיה (סעיף 86(2) לחוק מס ההכנסה מס' 193). לפי הטבלאות של מינהל ההכנסות הטורקי, השיעור הוא 15 אחוז על דיבידנד, ו-20 אחוז על שכירות, על שכר מקצועי ועל תמלוגים. לתושב ישראל, אמנת המס בין טורקיה לישראל מגבילה את המס בטורקיה ל-10 אחוז על דיבידנד, על ריבית ועל תמלוגים (סעיפים 10(2), 11(2) ו-12(2) לאמנה), ולשכר מקצועי על עבודה שנעשתה מחוץ לטורקיה היא שוללת את המס בטורקיה לגמרי (סעיף 14).
השיעורים לפי הדין הטורקי בשנת 2026
| התשלום | ליחיד שאינו תושב | לחברה שאינה תושבת |
|---|---|---|
| דיבידנד מחברה טורקית | 15 אחוז | 15 אחוז |
| שכירות של נכס או זכות | 20 אחוז | 20 אחוז |
| שכר מקצועי (שירות עצמאי) | 20 אחוז | 20 אחוז |
| תמלוגים ומכירת זכויות קניין רוחני | 20 אחוז | 20 אחוז |
| שירותי פרסום באינטרנט | 15 אחוז | 15 אחוז |
| העברת רווח של סניף לחברת האם | 15 אחוז |
השיעורים נקראו מהטבלאות שמינהל ההכנסות הטורקי מפרסם לסעיף 94 לחוק מס ההכנסה ולסעיף 30 לחוק מס החברות מס' 5520; את שיעור הדיבידנד ואת שיעור העברת רווחי הסניף קבעה החלטת נשיא 9286 על תשלומים מ-22 בדצמבר 2024. על ריבית מחשבון בנק השיעור תלוי במטבע ובתקופת הפיקדון, ולחברות שאינן תושבות הוא 25 אחוז על פיקדון במטבע חוץ. ריבית על אג"ח שמשרד האוצר הטורקי הנפיק בחוץ לארץ (יורובונד) פטורה, ולחברה שאינה תושבת גם ריבית על אג"ח ממשלתיות שהונפקו מ-2006 ואילך והכנסה מקרנות השקעה (אותן טבלאות). תשלום לגוף במדינה שהנשיא הכריז עליה כמדינה שאין בה מיסוי מקביל ושיתוף מידע מנוכה ב-30 אחוז, כמעט על כל סוג תשלום (סעיף 30(7) לחוק 5520).
מה האמנה עם ישראל משנה
האמנה למניעת כפל מס בין טורקיה לישראל נחתמה ב-1996 ונכנסה לתוקף ב-27 במאי 1998. התקרות שלה חלות כשמי שזכאי בפועל להכנסה, "בעל הזכות המוטבת", הוא תושב ישראל:
- דיבידנד: עד 10 אחוז מהסכום ברוטו (סעיף 10(2)). בטורקיה המונח כולל גם הכנסה מקרן השקעות ומחברת השקעות (סעיף 10(3)).
- ריבית: עד 10 אחוז (סעיף 11(2)); ריבית שמשולמת לממשלת ישראל או לבנק ישראל פטורה בטורקיה (סעיף 11(3)).
- תמלוגים: עד 10 אחוז (סעיף 12(2)). ההגדרה כוללת גם תשלום על שימוש בציוד תעשייתי, מסחרי או מדעי, כך שגם השכרה של ציוד נהנית מהתקרה (סעיף 12(3)).
- שכירות של מקרקעין: אין תקרה; הכנסה מנכס בטורקיה ניתנת למיסוי בטורקיה לפי הדין הטורקי (סעיף 6).
- שירות מקצועי: הכנסה של תושב ישראל משירות עצמאי ממוסה רק בישראל, אלא אם השירות ניתן בטורקיה; וגם אז הוא ממוסה רק בישראל כששהה בטורקיה לא יותר מ-183 ימים בכל תקופה של שנים-עשר חודשים, המשלם אינו תושב טורקיה, והתשלום אינו נישא על ידי מקום קבע בטורקיה (סעיף 14).
- מחירים מנופחים בין צדדים קשורים: כשהריבית או התמלוג עולים על מה שצדדים בלתי תלויים היו מסכימים עליו, התקרה חלה רק על הסכום הרגיל, והעודף ממוסה לפי הדין של כל מדינה (סעיפים 11(7) ו-12(6)).
המס ששולם בטורקיה מזוכה כנגד המס בישראל, בכפוף לדין הישראלי ועד החלק היחסי של המס הישראלי שמתייחס להכנסה מטורקיה (סעיף 22(2) לאמנה).
מי מגיש דוח ומי לא
הכנסה של מי שאינו תושב שנוכתה במקור במלואה בטורקיה, שכר, שכר מקצועי, דיבידנד, ריבית, שכירות והכנסות אחרות, אינה מדווחת בדוח שנתי (סעיף 86(2) לחוק 193). מה שלא נוכה מדווח: שכירות מדייר פרטי, ורווח ממכירת נכס מקרקעין, שמדווח בתוך חמישה-עשר יום בדוח מיוחד (סעיף 101). חברה שאינה תושבת רשאית, למעט ברווח מסחרי וחקלאי, לבחור אם לדווח על הכנסה שנוכתה, חוץ מכמה סוגי הכנסה מהון שהסעיף מחייב לכלול בדוח שמוגש (סעיף 30(9) לחוק 5520).
מה הצוות שלנו עושה בתיק ניכוי במקור
- בדיקה איזה שיעור חל על כל תשלום, לפי הדין הטורקי ולפי האמנה, לפני שהחוזה נחתם.
- ניסוח חוזי שירות, רישיון ושכירות כך שהסיווג של התשלום יעמוד בביקורת.
- הכנת המסמכים שהמשלם בטורקיה צריך כדי להחיל את שיעור האמנה.
- השבה של מס שנוכה ביתר, וייצוג בביקורת ובבית המשפט לענייני מסים.
שאלות נפוצות
יועץ ישראלי מקבל תשלום מלקוח טורקי על עבודה שנעשתה בישראל. מנכים מס בטורקיה?
לפי האמנה, הכנסה משירות מקצועי שלא ניתן בטורקיה ממוסה רק בישראל (סעיף 14(1)). כשהשירות ניתן בטורקיה, נבדקים מבחן 183 הימים והמשלם (סעיף 14(2)).
בעל מניות ישראלי מקבל דיבידנד מחברה טורקית. כמה מנוכה?
הדין הטורקי קובע 15 אחוז, והאמנה מגבילה את המס ל-10 אחוז כשבעל הזכות המוטבת הוא תושב ישראל (סעיף 10(2)).
מה עם שכירות מדירה באיסטנבול?
האמנה אינה מגבילה את המס בטורקיה על הכנסה ממקרקעין (סעיף 6). חברה שוכרת מנכה 20 אחוז; דייר פרטי אינו מנכה, וההכנסה מדווחת בטורקיה.
תחומים קשורים: מס חברות בטורקיה, מס הכנסה בטורקיה ומיסוי ומכס בטורקיה.
מידע כללי על הדין הטורקי, ואינו ייעוץ משפטי או ייעוץ מס. החוקים 193 ו-5520 בנוסחם המאוחד, טבלאות הניכוי של מינהל ההכנסות הטורקי והאמנה בין טורקיה לישראל נקראו מהטקסטים הרשמיים ב-9 בנובמבר 2026. על המיסוי בישראל חל הדין הישראלי.