مالیات تکلیفی در ترکیه، که در ترکی stopaj یا tevkifat خوانده می‌شود، مالیاتی است که پرداخت‌کننده در منبع کسر می‌کند و به نام دریافت‌کننده به اداره مالیاتی می‌پردازد، بر پایه ماده ۹۴ قانون مالیات بر درآمد برای پرداخت به اشخاص حقیقی و مواد ۱۵ و ۳۰ قانون مالیات بر شرکت‌ها برای پرداخت به شرکت‌های مقیم و غیرمقیم. قانون رقمی را نام می‌برد و رئیس‌جمهور نرخی را که عملاً اعمال می‌شود تعیین می‌کند، پس عددی که اهمیت دارد عدد تصمیم لازم‌الاجرا است. امروز نرخ‌های اعمال‌شده بر پرداخت‌هایی که از مرز می‌گذرد چنین است: سود سهام ۱۵ درصد، که تصمیم رئیس‌جمهوری شماره ۹۲۸۶ آن را برای توزیع‌های از ۲۲ دسامبر ۲۰۲۴ از ۱۰ درصد بازگرداند؛ حق امتیاز، حق لیسانس و دانش فنی ۲۰ درصد؛ حق‌الزحمه خدمات حرفه‌ای و فنی ۲۰ درصد؛ اجاره ۲۰ درصد؛ بهره وام از بانک خارجی صفر درصد و بهره هر وام دیگر ۱۰ درصد؛ سود شعبه که به دفتر مرکزی خارجی فرستاده می‌شود ۱۵ درصد؛ صورت‌وضعیت کارهای ساختمانی چندساله ۵ درصد؛ و ۳۰ درصد بر هر پرداخت به شرکتی در قلمرویی که رئیس‌جمهور آن را پناهگاه مالیاتی اعلام کرده است. هر نرخ این صفحه از تصمیمی که آن را تعیین کرده و از جداول یکپارچه خود اداره درآمد خوانده شده است، و هرجا موافقت‌نامه اجتناب از اخذ مالیات مضاعف نرخ کمتری بگذارد، نرخ موافقت‌نامه حاکم است.
مالیات تکلیفی در ترکیه چیست و چه کسی باید آن را کسر کند؟
ماده ۹۴ قانون شماره ۱۹۳ نهادهای عمومی، شرکت‌ها، شرکت‌های تجاری، مشارکت‌های مدنی، انجمن‌ها، بنیادها، تعاونی‌ها، مدیران صندوق، بازرگانان و صاحبان حرفه‌ای که درآمد واقعی اظهار می‌کنند و کشاورزان دفترداری‌کننده بر پایه ترازنامه را مکلف می‌کند هنگام پرداخت‌های فهرست‌شده مالیات بر درآمد را کسر کنند، نقدی یا از راه ثبت دفتری، از جمله پیش‌پرداخت. ماده ۳۰ قانون شماره ۵۵۲۰ همین تکلیف را بر هر کسی می‌گذارد که درآمد فهرست‌شده را به شرکت غیرمقیم بپردازد یا تعلق‌گرفته ثبت کند، و بند ۱۰ ماده ۳۰ پرداخت دفتری را هر ثبتی تعریف می‌کند که پرداخت‌کننده را بدهکار دریافت‌کننده نشان دهد، پس ثبت تعلق در پایان سال برای این منظور پرداخت است. نرخ‌های هر دو ماده را سه تصمیم هیئت وزیران مورخ ۱۲ ژانویه ۲۰۰۹ تعیین کرده است، شماره ۲۰۰۹/۱۴۵۹۲ برای اشخاص حقیقی، شماره ۲۰۰۹/۱۴۵۹۳ برای شرکت‌های غیرمقیم و شماره ۲۰۰۹/۱۴۵۹۴ برای شرکت‌های مقیم، با اصلاحات تصمیم‌های رئیس‌جمهوری پس از آن، و رئیس‌جمهور می‌تواند هر نرخی را از صفر تا دو برابر رقم قانونی تعیین کند. مالیات با اظهارنامه muhtasar تا بیست و سوم ماه بعد گزارش و تا بیست و ششم پرداخت می‌شود (مواد ۹۸ و ۱۱۹). مبلغ کسرشده را شخص مقیم در اظهارنامه سالانه به حساب می‌آورد؛ برای غیرمقیم معمولاً همان مالیات نهایی ترکیه بر آن درآمد است، چنان‌که بخش پایانی توضیح می‌دهد.
نرخ کسر سود سهام در ۲۰۲۶ چند است و چرا راهنماهای قدیمی هنوز ۱۰ درصد می‌گویند؟
پانزده درصد، بر هر سود سهامی که شرکت ترکیه‌ای به شخص حقیقی مقیم، شخص حقیقی غیرمقیم یا شرکت غیرمقیم توزیع می‌کند، مگر آنکه موافقت‌نامه‌ای کمتر بگوید. تاریخچه، رقم نادرست در گردش را توضیح می‌دهد. تصمیم رئیس‌جمهوری شماره ۴۹۳۶ مورخ ۲۱ دسامبر ۲۰۲۱ سطرهای سود سهام را در هر سه تصمیم از ۱۵ به ۱۰ درصد کاهش داد؛ تصمیم رئیس‌جمهوری شماره ۹۲۸۶ مورخ ۲۱ دسامبر ۲۰۲۴، منتشرشده در روزنامه رسمی ۲۲ دسامبر ۲۰۲۴، در همان چهار سطر «۱۰» را با «۱۵» جایگزین کرد و از تاریخ انتشار نافذ شد، پس هر توزیعی از ۲۲ دسامبر ۲۰۲۴ دوباره ۱۵ درصد دارد. همان تصمیم کسر بر سود شعبه‌ای را که به دفتر مرکزی خارجی می‌رسد نیز به ۱۵ درصد بازگرداند. دو قاعده بند ۳ ماده ۳۰ از خود نرخ باارزش‌ترند: افزودن سود به سرمایه توزیع نیست، پس سهام جایزه کسری ندارد، و سود سهامی که از راه محل کسب‌وکار در ترکیه به دست می‌آید بیرون از این ماده است چون در اظهارنامه خود شعبه مالیات می‌خورد. سهامدار حقیقی مقیم آنگاه بر پایه بند ۳ ماده ۲۲ قانون مالیات بر درآمد نیمی از سود سهام را معاف دارد و تمام مالیات کسرشده را در اظهارنامه به حساب می‌آورد؛ سازوکار اشخاص حقیقی در صفحه ما درباره مالیات بر درآمد در ترکیه آمده است.
نرخ‌های کسر بر پرداخت به شرکت غیرمقیم چیست؟
ماده ۳۰ قانون مالیات بر شرکت‌ها و تصمیم شماره ۲۰۰۹/۱۴۵۹۳ با اصلاحات آن، در جدول یکپارچه اداره درآمد. هرجا سطری تصمیمی را نام می‌برد، همان تصمیم آن را تغییر داده است.
| پرداخت به شرکت غیرمقیم | نرخ اعمال‌شده | مستند |
|---|---|---|
| سود سهام توزیع‌شده از شرکت ترکیه‌ای | ۱۵٪ (تصمیم ۹۲۸۶، از ۲۲ دسامبر ۲۰۲۴) | ماده ۳۰ بند ۳ |
| سود شعبه که پس از مالیات شرکت‌ها به دفتر مرکزی فرستاده می‌شود | ۱۵٪ (تصمیم ۹۲۸۶) | ماده ۳۰ بند ۶ |
| فروش، انتقال یا واگذاری حق مؤلف، حق اختراع، دانش فنی، نام تجاری، علامت تجاری و دارایی‌های نامشهود مشابه | ۲۰٪ | ماده ۳۰ بند ۲ |
| خدمات حرفه‌ای و فنی (اکتشاف نفت ۵٪) | ۲۰٪ | ماده ۳۰ بند ۱-ب |
| اجاره ملک غیرمنقول (اجاره به شرط تملیک موضوع قانون ۳۲۲۶: ۱٪) | ۲۰٪ | ماده ۳۰ بند ۱-ج |
| بهره وام از دولت خارجی، نهاد بین‌المللی، بانک خارجی یا نهادی که در کشور خود مجاز به اعطای وام به عموم است | ۰٪ | ماده ۳۰ بند ۱-چ |
| بهره هر وام دیگر، از جمله وام از شرکت مادر یا شرکت گروه در خارج | ۱۰٪ | ماده ۳۰ بند ۱-چ |
| هزینه پرداخت مدت‌دار بر کالای تحویل‌شده | ۵٪ | ماده ۳۰ بند ۱-چ |
| اوراق قرضه منتشرشده در خارج از سوی شرکت‌های ترکیه‌ای: کمتر از یک سال، یک تا سه سال، سه سال و بیشتر | ۷٪، ۳٪، ۰٪ | ماده ۳۰ بند ۱-چ |
| خدمات تبلیغات اینترنتی | ۱۵٪ | ماده ۳۰ بند ۱-د |
| صورت‌وضعیت کارهای ساختمانی چندساله: عمومی؛ کارهای ریلی، کشتی و هسته‌ای | ۵٪؛ ۱٪ (تصمیم‌های ۹۷۰۷ و ۱۱۳۴۴) | ماده ۳۰ بند ۱-الف |
| پرداخت سکوهای تجارت الکترونیک به فروشندگان دارای محل کسب‌وکار در ترکیه | ۱٪ (تصمیم ۹۲۸۴، از ۱ ژانویه ۲۰۲۵) | ماده ۳۰ بند ۱-ه |
| هر پرداخت به شرکتی در قلمرویی که رئیس‌جمهور آن را کم‌مالیات و غیرهمکار اعلام کرده، خواه به‌گونه‌ای دیگر مشمول باشد یا نباشد | ۳۰٪ | ماده ۳۰ بند ۷ |
دو جزئیات ماده ۳۰ سرنوشت فاکتورهای واقعی را تعیین می‌کند. بر پایه بند ۱۱ کسر بر مبلغ ناخالص محاسبه می‌شود، و هرجا پرداخت‌کننده ترکیه‌ای طبق قرارداد مالیات را بر عهده می‌گیرد، بر مبلغ خالص پرداختی به‌علاوه مالیات تقبل‌شده، پس لیسانسی که «خالص از مالیات‌های ترکیه» قیمت‌گذاری شده نخست ناخالص‌سازی می‌شود و سپس ۲۰ درصد بر آن اعمال می‌شود. و نرخ ۳۰ درصدی پناهگاه مالیاتی صرف‌نظر از اینکه پرداخت به‌گونه‌ای دیگر مشمول مالیات باشد یا نباشد اعمال می‌شود، تنها با سه استثنا: خرید کالا و سهام به قیمت متعارف، اجاره کشتی و هواپیما به قیمت متعارف، و هزینه‌های ترانزیت و بندری، که رئیس‌جمهور می‌تواند بر آن‌ها نرخ کمتری بگذارد؛ وام از نهادهای مالی خارجی و حق‌بیمه به‌کلی بیرون از آن است.
نرخ‌های کسر بر پرداخت به شخص حقیقی چیست؟
ماده ۹۴ قانون مالیات بر درآمد و تصمیم شماره ۲۰۰۹/۱۴۵۹۲ با اصلاحات آن. این‌ها خواه شخص مقیم باشد و خواه نباشد اعمال می‌شود، مگر آنکه موافقت‌نامه‌ای حاکم باشد.
| پرداخت به شخص حقیقی | نرخ اعمال‌شده | مستند |
|---|---|---|
| حقوق و دستمزد | تعرفه تصاعدی، ۱۵٪ تا ۴۰٪ | ماده ۹۴ بند ۱ |
| حق‌الزحمه حرفه‌ای (آثار موضوع ماده ۱۸: ۱۷٪) | ۲۰٪ | ماده ۹۴ بند ۲ |
| اجاره‌ای که شرکت یا دیگر مکلفان به کسر برای ملک، حقوق و تجهیزات می‌پردازند | ۲۰٪ | ماده ۹۴ بند ۵ |
| سود سهام توزیع‌شده از شرکت ترکیه‌ای به شخص حقیقی مقیم یا غیرمقیم | ۱۵٪ (تصمیم ۹۲۸۶) | ماده ۹۴ بند ۶-ب |
| فروش حق مؤلف و حق اختراع از سوی غیرمقیم | ۲۰٪ | ماده ۹۴ بند ۴ |
| صورت‌وضعیت کارهای ساختمانی چندساله: عمومی؛ کارهای ریلی، کشتی و هسته‌ای | ۵٪؛ ۱٪ | ماده ۹۴ بند ۳ |
| خدمات تبلیغات اینترنتی | ۱۵٪ | ماده ۹۴ بند ۱۸ |
| پرداخت سکوهای تجارت الکترونیک به فروشندگان | ۱٪ | ماده ۹۴ بند ۱۹ |
| سهام خودِ شرکت که شرکت پذیرفته‌شده در بورس استانبول بازخرید کرده و ظرف دو سال نه باطل و نه بازفروش کرده، در حکم سود سهام | ۰٪ (تصمیم ۷۳۴۳)؛ در غیر این صورت ۱۵٪ | ماده ۹۴، بند چهارم |
شخص حقیقی که آپارتمانی را به شخص حقیقی دیگر اجاره می‌دهد چیزی کسر نمی‌کند، چون مستأجر خصوصی در فهرست ماده ۹۴ نیست؛ در عوض موجر خود اجاره را اظهار می‌کند. مستأجر شرکتی ۲۰ درصد کسر می‌کند، و موجر خارجی که غیرمقیم است آنگاه درباره آن اجاره چیز دیگری برای تسلیم ندارد.
سپرده بانکی، اوراق و صندوق‌ها در منبع چگونه مالیات می‌خورند؟
بهره و درآمد اوراق بهادار بر پایه ماده موقت ۶۷ قانون مالیات بر درآمد و تصمیم هیئت وزیران شماره ۲۰۰۶/۱۰۷۳۱ با اصلاحات آن کسر می‌شود، و این کسر برای اشخاص حقیقی و شرکت‌های غیرمقیم یکسان تمام مالیات است. سپرده ارزی و حساب‌های مشارکت ۲۵ درصد دارد، بر پایه تصمیم شماره ۷۳۳۲ مورخ ۲۷ ژوئن ۲۰۲۳. بر سپرده لیر که از ۹ ژوئیه ۲۰۲۵ گشوده یا تمدید شده، تصمیم شماره ۱۰۰۴۱ نرخ ۱۷٫۵ درصد تا شش ماه، ۱۵ درصد تا یک سال و ۱۰ درصد بیش از یک سال را می‌گذارد؛ حساب لیری بیش از یک سال که نرخش از تورم پیروی می‌کند صفر است. اوراق بدهی دولتی، اسناد خزانه و صکوک اجاره که تا ۳۱ دسامبر ۲۰۲۶ تحصیل شود در پنجره کاهش‌یافته‌ای می‌ماند که تصمیم شماره ۱۱۴۴۴ مورخ ۱۹ ژوئن ۲۰۲۶ یک بار دیگر تمدید کرد. بر پایه تصمیم شماره ۱۱۱۰۷ مورخ ۲۶ مارس ۲۰۲۶، واحدهای صندوق‌های سهام‌محور، و صندوق‌های سرمایه‌گذاری خطرپذیر و املاک که بیش از دو سال نگهداری شود، صفر است و سایر واحدهای صندوق ۱۷٫۵ درصد. درآمد ریپو ۱۵ درصد است. برای شرکت غیرمقیم، سهام شرکت‌های پذیرفته‌شده که از راه بانک یا کارگزار ترکیه‌ای پس از کمتر از یک سال فروخته شود، و نیز قراردادهای آتی و اختیار معامله، صفر است.
موافقت‌نامه اجتناب از اخذ مالیات مضاعف کسر را چگونه تغییر می‌دهد؟
موافقت‌نامه لازم‌الاجرا بخشی از حقوق ترکیه است، و هرجا مالیات بر سود سهام، بهره یا حق امتیاز را پایین‌تر از نرخ داخلی سقف بگذارد، همان سقف حاکم است. پرداخت‌کننده نرخ موافقت‌نامه را در منبع در برابر اثبات اقامت دریافت‌کننده اعمال می‌کند، یعنی گواهی اقامتی که مقام مالیاتی کشور خود او صادر کرده، و شرایط خود موافقت‌نامه درباره مالکیت منتفع و آستانه‌های نگهداری سهم پیش از استفاده از نرخ کاهش‌یافته خوانده می‌شود، چون نرخی که بدون شرایطش اعمال شود بعداً با بهره از پرداخت‌کننده وصول می‌شود. هرجا نرخ داخلی کسر شده اما نرخ کمتر موافقت‌نامه قابل اعمال بوده، مازاد با اسناد موافقت‌نامه از اداره مالیاتی بازستانده می‌شود. موافقت‌نامه کشور دریافت‌کننده و اینکه آیا او بر پایه آن واجد شرط است، نخستین چیزی است که ما در هر پرونده توزیع یا لیسانس می‌خوانیم، پیش از آنکه جدول داخلی بالا اعمال شود.
کسر کی مالیات نهایی است و کی هنوز اظهارنامه لازم است؟
برای شرکت غیرمقیم، بند ۹ ماده ۳۰ تسلیم اظهارنامه را برای درآمدی که بر پایه این ماده با کسر مالیات خورده اختیاری می‌کند، جز سود تجاری و کشاورزی، و آن درآمد لازم نیست به اظهارنامه‌ای که برای چیز دیگری داده می‌شود افزوده شود؛ لیسانس‌دهنده، وام‌دهنده یا سهامدار خارجی که محل کسب‌وکاری در ترکیه ندارد معمولاً چیزی تسلیم نمی‌کند و کسر پرونده را می‌بندد. هرجا تنها درآمد ترکیه‌ای شرکت غیرمقیم سود حاصل از فروش سهام یا ملک ترکیه باشد که کسی بر آن کسر نمی‌کند، ماده ۲۶ اظهارنامه ویژه‌ای ظرف پانزده روز از تحقق سود می‌خواهد. برای شخص حقیقی غیرمقیم، ماده ۸۶ قانون مالیات بر درآمد مقرر می‌دارد حقوق، حق‌الزحمه حرفه‌ای، سود سهام، بهره، اجاره و سایر عوایدی که کاملاً با کسر مالیات خورده‌اند اظهار نمی‌شوند، و ماده ۱۰۱ سود کسرنشده را ظرف پانزده روز به اظهارنامه ویژه می‌فرستد. شخص مقیم در برابر، درآمد را هرجا قانون بخواهد اظهار می‌کند و مالیات کسرشده را بر پایه ماده ۱۲۱ به حساب می‌آورد، و مازاد آن ظرف یک سال با درخواست مسترد می‌شود.
چه کسی این را پیش از تصویب پرداخت می‌خواند؟
شرکت مادر خارجی که توزیع سود را تصویب می‌کند، و برای او ۱۵ درصد، نرخ موافقت‌نامه و گواهی اقامت با هم تعیین می‌کنند چه پولی از ترکیه بیرون می‌رود. لیسانس‌دهنده یا ارائه‌دهنده خدمات خارجی که قراردادش می‌گوید «خالص از مالیات‌های ترکیه» و در آستانه کشف ناخالص‌سازی بند ۱۱ ماده ۳۰ است. خزانه‌دار گروه که به شرکت فرعی ترکیه‌ای وام می‌دهد، جایی که فاصله میان وام‌دهنده بانکی با نرخ صفر و وام‌دهنده مادر با نرخ ۱۰ درصد در ساختار وام نوشته می‌شود نه در نرخ بهره آن. و مالک خارجی ملکی در ترکیه که به شرکتی اجاره داده شده، که ۲۰ درصد از او کسر می‌شود و چون غیرمقیم است چیز دیگری بر آن تسلیم نمی‌کند.
نرخ را پیش از انتقال مکتوب بگیرید
ما نرخ اعمال‌شده و نرخ موافقت‌نامه کشور خود دریافت‌کننده را تأیید می‌کنیم، گواهی اقامت و پرونده مالکیت منتفع را که پرداخت‌کننده برای اعمال آن در منبع لازم دارد آماده می‌کنیم، وام و لیسانس و توزیع را چنان می‌چینیم که هرجا قانون اجازه می‌دهد کسر همان مالیات نهایی باشد، و کسر مازادی را که به نرخ نادرست گرفته شده از اداره مالیاتی بازمی‌ستانیم، برای موکلان در هر کشور و به زبان خودشان. سمت شرکتی در راهنمای ما درباره مالیات شرکت‌ها در ترکیه آمده است، فروش دارایی ترکیه‌ای در مالیات فروش ملک در ترکیه، و کل ساختار در راهنمای نظام مالیاتی ترکیه.
این نوشته اطلاعات عمومی درباره ماده ۹۴ قانون شماره ۱۹۳ و مواد ۱۵ و ۳۰ قانون شماره ۵۵۲۰ به صورت یکپارچه در ۲ سپتامبر ۲۰۲۶، و درباره تصمیم‌های رئیس‌جمهوری شماره ۴۹۳۶، ۹۲۸۴، ۹۲۸۶، ۹۷۰۷، ۱۰۰۴۱، ۱۱۱۰۷، ۱۱۳۴۴ و ۱۱۴۴۴ چنان‌که از متن روزنامه رسمی خوانده شده است؛ مشاوره درباره پرداخت معینی نیست. موافقت‌نامه‌ای که شرایطش محقق شود هر نرخ مذکور را کنار می‌زند.
بهینه‌سازی مالیات شرکتی، قیمت‌گذاری انتقالی و حقوق گمرکی در ترکیه